С 1 января 2025 года в Российской Федерации вступил в силу принципиально новый порядок налогообложения доходов физических лиц. Главным изменением стала переход от практически плоской шкалы (13% и 15% для сверхдоходов) к пятиступенчатой прогрессивной шкале НДФЛ с максимальной ставкой 22%. Порог в 2 400 000 рублей в год стал первой ключевой точкой перехода к повышенной ставке.

Ниже представлен подробный разбор того, как рассчитывается налог, когда суммарный годовой доход превышает эту отметку, какие нюансы учитывать налоговым агентам и налогоплательщикам.

Пятиступенчатая шкала НДФЛ: ставки и пороги (действует с 2025 года)

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от № 389-ФЗ (а также ранее принятым 176-ФЗ и 259-ФЗ 2024 года), для налоговых резидентов РФ установлены следующие границы базы и ставки:

Важно: Налог рассчитывается накопительно (кумулятивно) с начала года. Это означает, что ставка 13% применяется к первым 2,4 млн руб. дохода, полученного с января, а ставка 15% — только к той части следующего дохода, которая «перешагнула» через этот порог.

Как работает порог 2 400 000 руб. на практике

Ошибочное представление vs Реальность

Часто можно услышать упрощенный расчет: «2,4 млн / 12 месяцев = 200 тыс. руб. в месяц. Если зарплата выше 200 тыс. — сразу платим 15%». Это некорректно.

Правильный механизм (на примере зарплаты 300 000 руб./мес.)

• Январь – Август (8 месяцев): Накопленный доход 2 400 000 руб. Весь налог удерживается по 13%.
• Сентябрь: Начало месяца накопление = 2 400 000 руб. Начисляется зарплата 300 000 руб.
  • Первые 0 руб. (порог уже исчерпан) — в пределах 13% не остается.
  • Все 300 000 руб. облагаются по 15%.
• Октябрь – Декабрь: Весь доход облагается по 15% (пока не будет достигнут следующий порог 5 млн руб.).

Таким образом, в месяце перехода порога налоговый агент разделяет базу: часть дохода (до 2,4 млн накопленно) — под 13%, избыток — под 15%.

Особенности для разных видов доходов

Интернет-информация верно указывает: для зарплаты, дивидендов и доходов от продажи имущества установлены разные пороги и ставки, которые не суммируются между собой для определения ставки (хотя в налоговой декларации 3-НДФЛ общий доход суммируется для расчета итоговой налоговой базы по ставкам).

А. Доходы от труда (зарплата, премии, вознаграждения)

Применяется полная пятиступенчатая шкала (13% / 15% / 18% / 20% / 22%). Налоговый агент (работодатель) обязан отслеживать накопленный доход с начала года и переключать ставки удержания при достижении порогов 2,4 млн; 5 млн; 20 млн; 50 млн.

Б. Дивиденды

Для дивидендов сохраняется своя специфика (ст. 214.7 НК РФ):

• До 2025 г.: 13% до 5 млн, 15% сверх 5 млн.
• С 2025 г.: применяется прогрессивная шкала, НО пороги другие (или ставки фиксированы иначе в зависимости от даты принятия решения о выплате). Критически важно: Дивиденды не суммируются с зарплатой для определения ставки по зарплате. Налог с дивидендов рассчитывается отдельно, часто удерживается организацией-источником выплаты (или нотариусом/регистратором) по ставкам, действующим на момент выплаты.

В. Продажа имущества (собственность менее минимального срока)

Доход от продажи имущества, находящегося в собственности менее установленного срока (3 или 5 лет), также облагается по прогрессивной шкале. Однако база определяется по каждой сделке отдельно (с учетом вычетов), и ставка применяется исходя из суммы дохода по данной сделке (или суммы таких доходов за год), а не путем сложения с зарплатой для выбора ставки.

Роль налоговых вычетов (Имущественный, Социальный, Стандартный)

Налоговые вычеты уменьшают налоговую базу, а не ставку напрямую. Их грамотное применение позволяет «сдвинуть» достижение порога 2 400 000 руб. на более поздний срок или вообще не достичь его.

• Стандартные вычеты (на себя, детей): Предоставляются работодателем ежемесячно до накопления базы 350 000 руб. (на себя) или без лимита (на детей-инвалидов). Они уменьшают базу, подлежащую обложению 13%/15%, тем самым отодвигая момент перехода на 15%.
• Имущественный вычет (покупка жилья, инвестиции через ИИС): Оформляется через декларацию 3-НДФЛ (или через работодателя по уведомлению ФНС). Возвращает 13% (или 15%/18%/20%/22%, по ставке, по которой облагался доход) от потраченных средств. Важно: Вычет по ИИС типа «А» возвращается по ставке 13%, вычет типа «В» — освобождает доход от налога.
• Социальные вычеты (лечение, обучение, благотворительность, взносы на НПФ/ДС): Ограничены лимитом 120 000 / 150 000 руб. в год (в сумме с благотворительностью). Уменьшают базу по ставкам 13%–22%.

Стратегия: Если вы планируете доход близкий к 2,4 млн, своевременное получение вычета у работодателя (по уведомлению ФНС) позволит удерживать 13% дольше, увеличивая «чистую» зарплату в текущем году.

Обязанности налогового агента (работодателя)

1. Кумулятивный учет: Программа расчета зарплаты должна накапливать базу НДФЛ с 1 января по 31 декабря.
2. Автоматическое переключение ставок: При начислении дохода, приводящем к превышению порога, программа должна рассчитать налог по двум ставкам внутри одного расчетного периода (месяца).
3. Множество работодателей: Если у сотрудника несколько мест работы (основное и совместительство), каждый агент учитывает только свой накопленный доход. Сотрудник может получить «перерасчет» в конце года через декларацию 3-НДФЛ, если суммарный доход превысил пороги, а агенты удерживали только 13%.
4. Сдача отчетности: В расчете по форме 6-НДФЛ отражаются начисленные доходы и удержанный налог с разбивкой по ставкам (код 13%, 15%, 18%, 20%, 22%).

Пример расчета за год (Упрощенно)

Исходные данные: Годовой доход 3 000 000 руб. (только зарплата, вычетов нет, резидент).

1. Первые 2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.
2. Остаток (3 000 000 – 2 400 000) = 600 000 руб. × 15% = 90 000 руб.
3. Эффективная ставка: 402 000 / 3 000 000 = 13,4%.

Для сравнения: по старой шкале (13% до 5 млн) налог был бы 390 000 руб. Разница, 12 000 руб. в год (1 000 руб. в месяц).

Онлайн-калькуляторы и проверка

Для точного расчета с учетом всех вычетов, нерезидентства, материальной выгоды и нескольких работодателей рекомендуется использовать официальные сервисы:

• Сервис ФНС «Личный кабинет налогоплательщика» (lkfl2.nalog.ru) — калькулятор НДФЛ.
• Сервисы бухгалтерских программ (1С, Контур, Элба и др.) — они обновляются под актуальные ставки.

Калькуляторы позволяют смоделировать ситуацию: «Что будет, если я получу премию в ноябре?» или «Как повлияет имущественный вычет на мою ставку?».

Главные выводы для налогоплательщика

1. Порог 2,4 млн руб., это не «потолок зарплаты 200 тыс.», а накопленная база с начала года.
2. Переход на 15% происходит плавно (в месяце достижения порога часть дохода облагается по 13%, часть — по 15%).
3. Вычеты — главный инструмент оптимизации. Оформляйте уведомление ФНС на предоставление вычетов через работодателя заранее (в декабре текущего или январе следующего года).
4. Дивиденды и продажа имущества считаются отдельно. Большая зарплата не повышает ставку по дивидендам и наоборот (для целей удержания агентом).
5. Контроль за удержанием. Проверяйте расчеты в зарплатной ведомости/пейслейпе: там должны быть строки с разными кодами ставок (13%, 15% и т.д.) в месяце перехода порога.

Статья подготовлена на основе нормативных правовых актов РФ (НК РФ, ФЗ-389, ФЗ-176, ФЗ-259) и информации из открытых источников на 2025 год. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом или бухгалтерией организации.