Увольнение по основанию сокращения штата или численности (ст. 81 ч. 2 ТК РФ) влечет за собой обязательную выплату выходного пособия. Для бухгалтеров и кадровиков ключевым вопросом остается правильное определение налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам, а также учет расходов по налогу на прибыль. В статье подробно разбираем актуальные правила, лимиты освобождения и частые ошибки на основе законодательства и разъяснений Минфина и ФНС за 2025–2026 годы.

Нормативная база: что регулирует порядок выплат и налогообложения

• Трудовой кодекс РФ (ст. 178, 318): устанавливает гарантированные размеры выходного пособия (средний месячный заработок) и повышенные нормы для работников Крайнего Севера и приравненных районов.
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ):
  • ст. 217 (п. 3) — освобождение от НДФЛ;
  • ст. 422 (п. 1) — освобождение от страховых взносов;
  • ст. 255 (п. 14), учет расходов по налогу на прибыль.
• Федеральный закон № 212-ФЗ (ст. 20.1, 20.2): порядок исчисления и уплаты страховых взносов.
• Постановление Правительства РФ № 922: правила расчета среднего заработка.

НДФЛ: лимиты освобождения и порядок расчета (ст. 217 НК РФ)

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, доходы в виде выходного пособия не облагаются НДФЛ в следующих пределах:

1. Общая территория РФ: в сумме, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника.
2. Районы Крайнего Севера и приравненные местности: в сумме, не превышающей шестикратный размер среднего месячного заработка.

Важные нюансы 2025–2026 гг.:

• Единый лимит на все компенсации: Лимит в 3 (или 6) средних месячных заработков применяется в целом ко всем выплатам, связанным с увольнением (выходное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск, средний заработок на период трудоустройства, выплаты по соглашению сторон). Нельзя применять лимит отдельно к каждому виду выплаты.
• Расчет среднего месячного заработка: С 2025 года (согласно изменениям, вступившим в силу с ) расчет среднего месячного заработка для целей налогообложения НДФЛ производится исключительно по правилам, установленным Правительством РФ (Постановление № 922), т.е. так же, как для расчета пособия по ТК РФ. Ранее существовавшие различия устранены.
• Сумма сверх лимита: Часть выходного пособия, превышающая установленный лимит, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов). Налоговый агент (работодатель) удерживает налог при фактической выплате.

Страховые взносы: правила освобождения (ст. 422 НК РФ, ст. 20.1, 20.2 212-ФЗ)

Порядок обложения страховыми взносами максимально унифицирован с НДФЛ, однако имеет свои технические особенности:

• Освобождение: Выходное пособие не подлежит обложению страховыми взносами в пределах тех же лимитов: 3-кратный (общая территория) или 6-кратный (Крайний Север) средний месячный заработок.
• Суммарность лимита: Лимит также является общим для всех компенсационных выплат при увольнении (п. 1 ст. 422 НК РФ).
• Вид дохода в отчетности (РСВ/ЕФС-1): При заполнении отчетности по страховым взносам для части, освобожденной от взносов, необходимо указывать соответствующий вид дохода (код вида дохода), подтверждающий право на освобождение (обычно «Доходы, целиком не облагаемые страховыми взносами, кроме пособий за счет ФСС…»). В программах 1С это настраивается на вкладке «Налоги, взносы, бухучет» в виде расчета.
• Часть сверх лимита: Облагается всеми видами страховых взносов (пенсионный, медицинский, социальный, травматизм) в стандартном порядке.

Специфика уволенных в районах Крайнего Севера

Для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (согласно перечням, утвержденным Советом Министров СССР и Правительством РФ), действует повышенный лимит — 6 средних месячных заработков.

Это относится к:

• Выходному пособию (ст. 318 ТК РФ — до 6 месяцев среднего заработка);
• Компенсациям за переезд;
• Иным выплатам при увольнении.

Внимание: Если работник работает в организации, расположенной в «нормальной» зоне, но проживает на Севере (или наоборот), определяющим является место нахождения работодателя (структурного подразделения), в штате которого состоит работник.

Выходное пособие по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) при сокращении

Часто при сокращении стороны оформляют увольнение по соглашению сторон с выплатой повышенного выходного пособия (например, 3, 5, 12 окладов).

• Налоговый режим: Идентичен увольнению по ст. 81 ч. 2 ТК РФ. Освобождение от НДФЛ и взносов действует в пределах тех же лимитов (3/6 среднемесячных заработков).
• Сумма сверх лимита: Полностью облагается НДФЛ и страховыми взносами.
• Судебная практика: Суды подтверждают, что при увольнении по соглашению сторон в связи со сокращением применяются гарантии ст. 178 ТК РФ, а налоговый режим регулируется исключительно НК РФ.

Налог на прибыль организации (ст. 255 НК РФ)

С точки зрения налога на прибыль расходы на выходное пособие учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 14 ст. 255 НК РФ).

• В полном объеме: Вся выплаченная сумма (как в пределах лимита, так и сверх него) признается экономически обоснованной и документарно подтвержденной расходом, уменьшающим базу налога на прибыль (20%).
• Нет ограничений по лимитам: В отличие от НДФЛ и взносов, для налога на прибыль лимиты 3/6 заработков не применяются. Весь расход учитывается.

Порядок расчета среднего месячного заработка для налоговых целей

Расчет производится на основании Постановления № 922 за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения.

Алгоритм:

1. Определить расчетный период (12 месяцев).
2. Суммировать все начисления, входящие в средний заработок (оклады, премии, надбавки, доплаты и т.д., за исключением списка по Постановлению № 922 — пособия, компенсации питания и т.п.).
3. Рассчитать фактически отработанное время за период.
4. Рассчитать средний дневной заработок: Сумма начислений / Кол-во отработанных дней.
5. Рассчитать средний месячный заработок: Средний дневной × Среднее число календарных дней в месяце (29,3).

Пример: Средний месячный заработок = 80 000 руб. Лимит НДФЛ/Взносы = 240 000 руб. (3 × 80 000). Выплачено выходное пособие 300 000 руб. Освобождено: 240 000 руб. Облагается: 60 000 руб.

Отчетность и корректировки (актуально для 1 квартала 2026 г.)

Если выплата выходного пособия пришлась на конец года (декабрь) или первый квартал следующего года, возникает необходимость сдачи корректирующих расчетов:

• 6-НДФЛ: Сдается корректирующая за период выплаты (квартал). В строке 100/110 указывается сумма дохода, в строке 130/140 — удержанный налог. Важно правильно заполнить коды вида дохода (2000, заработная плата, 2760 — компенсации при увольнении в пределах лимита).
• РСВ / ЕФС-1: При обнаружении ошибки в исчислении базы по взносам за прошлые периоды (например, неверно определен вид дохода) сдается корректирующее исчисление (ЕФС-1) за соответствующий месяц/квартал.
• Настройка в 1С: В карточке начисления «Выходное пособие» на вкладке «Налоги, взносы, бухучет» для страховых взносов необходимо установить вид дохода: «Доходы, целиком не облагаемые страховыми взносами, кроме пособий за счет ФСС и денежного довольствия военнослужащих» (или аналогичный в зависимости от релиза конфигурации). Это позволит программе автоматически исключить базу в пределах лимита.

Типичные ошибки и риски проверок

Чек-лист бухгалтера при расчете выходного пособия при сокращении

1. Утвержден приказ о сокращении штата/численности (с соблюдением двухмесячного уведомления).
2. Рассчитан средний месячный заработок за 12 месяцев по Постановлению № 922.
3. Определен лимит освобождения: 3 × СрЗар (общая территория) или 6 × СрЗар (Крайний Север).
4. Просуммированы все выплаты при увольнении (пособие + компенсация отпуска + средний заработок на период трудоустройства + выплаты по соглашению).
5. Сравнена общая сумма с лимитом. Часть в пределах лимита — код вида дохода «освобожденная», часть сверх — «облагаемая».
6. Рассчитан и удержан НДФЛ с части сверх лимита (код дохода 2760 или 2000 в 6-НДФЛ).
7. Рассчитаны страховые взносы с части сверх лимита (правильный вид дохода в ЕФС-1).
8. Полная сумма пособия принята в расходы по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ).
9. Своевременно уплачены НДФЛ (не позднее дня следующего за днем выплаты) и взносы (не позднее 28 числа следующего месяца / 15 числа для НП).

Налогообложение выходного пособия при сокращении в 2025–2026 годах стабилизировалось: единые лимиты (3/6 среднемесячных заработков) действуют и для НДФЛ, и для страховых взносов, расчет базы унифицирован по Постановлению № 922. Главная задача кадровика и бухгалтера — правильно определить состав выплат, подлежащих суммированию в лимит, и корректно настроить виды доходов в учетной системе для автоматического разделения базы. Для налога на прибыль ограничений по лимитам нет — весь расход учитывается в полном объеме.

Статья подготовлена на основании НК РФ, ТК РФ, 212-ФЗ, Постановления № 922, писем Минфина и ФНС за 2025–2026 гг. Информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом.