2021 год стал периодом значительных трансформаций в налоговой сфере Российской Федерации. Изменения затронули как федеральные налоги, так и региональные, а также порядок администрирования и взаимодействия налогоплательщиков с контролирующими органами. Ключевыми драйверами реформ стали поддержка бизнеса в условиях пандемии COVID-19, цифровизация налогового администрирования и выполнение бюджетных обязательств.
Ниже представлен структурированный обзор самых важных поправок, вступивших в силу в 2021 году (в основном с 1 января), основанный на Федеральных законах № 379-ФЗ, № 389-ФЗ, № 401-ФЗ и других нормативных актах.
Налог на прибыль организаций
Снижение ставки по дивидендам для российских компаний (п. 3 ст. 284 НК РФ)
С 1 января 2021 года установлена нулевая ставка налога на прибыль (0%) при получении дивидендов российскими организациями от участия в других российских компаниях (при условии владения долей не менее 50% в течение 365 дней). Ранее применялась ставка 13%. Мера направлена на стимулирование реинвестирования прибыли внутри страны и упрощение внутрихолдинговых расчетов.
Изменения в порядке учета расходов на Р&Д (ст. 262, 264.1 НК РФ)
Расширен перечень расходов на научные исследования и опытно-конструкторские работы (НИОКР), которые учитываются с повышающим коэффициентом 1.5. Уточнены критерии классификации расходов как прямых и косвенных для целей налогообложения прибыли, что позволило компаниям больше легально снижать налоговую базу.
«Гугловский налог» / НДС с электронных услуг (ст. 174.1 НК РФ)
Хотя механизм вводился ранее, в 2021 году он начал работать в полной силе для иностранных компаний, предоставляющих электронные услуги физлицам в РФ (Google, Apple, Netflix, Valve/Steam и др.). Иностранные операторы обязаны регистрироваться в ФНС и платить НДС (16.67% от суммы с налогом) ежемесячно. В 2021 году круг плательщиков расширился за счет маркетплейсов и агрегаторов.
НДС (Налог на добавленную стоимость)
Отмена «обратного вычета» по НДС при экспорте (ФЗ-389)
Одна из самых обсуждаемых поправок. С 1 января 2021 года экспортеры потеряли право на вычет «входящего» НДС, оплаченного при закупке товаров/услуг для экспорта, если ставка НДС по реализации составляет 0%. Теперь возврат НДС с бюджета производится только после подтверждения нулевой ставки (предоставления пакета документов в течение 183/365 дней). Это резко увеличило налоговую нагрузку на рабочий капитал экспортеров и потребовало перестройки кассовых потоков.
НДС при реализации прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД)
Уточнен порядок применения ставки 0% и освобождения от налога при передаче исключительных прав на РИД (программы для ЭВМ, базы данных, топаографии интегральных микросхем). Введены строгие требования к документации для подтверждения права на льготы.
Электронные чеки и онлайн-кассы (54-ФЗ)
Продолжилось обязательное переход на онлайн-кассы с передачей данных в ОФД. В 2021 году ужесточились требования к маркировке товаров (обувь, одежда, парфюмерия, шины, фотоаппараты, молочка и др.) — введение обязательной маркировки для новых групп товаров и запрет оборота немаркированной продукции.
Страховые взносы
Единый платеж и уведомление (ФЗ-389, ст. 45 НК РФ)
С 2021 года вступил в силу механизм единого налогового платежа (ЕНП) и уведомлений о расчете сумм страховых взносов. Организации и ИП обязаны перечислять взносы единым платежом до 28 числа месяца, следующего за отчетным, а сдавать уведомление о расчете сумм — до 25 числа. Это упростило процедуру, но требует строгой дисциплины по срокам.
Предельный базовый размер взносов
Установлены новые предельные базы для расчета взносов в Пенсионный фонд (ПФР) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) на 2021 год (1 912 000 руб. и 1 465 000 руб. соответственно). Превышение этой базы освобождает от уплаты взносов в ПФР/ФОМС (но не в ФСС).
Льготные взносы для МСП и IT-компаний
Продлен и расширен режим сниженных страховых взносов (15% вместо 30%) на выплаты, превышающие МРОТ, для малых и средних предприятий (МСП), социальных предприятий и организаций, включенных в реестр МСП. Для аккредитованных IT-компаний сохранена ставка 7.6% (ПФР) + 2.9% (ФОМС) + 0.2% (ФСС) на часть выплат сверх МРОТ.
Упрощенная система налогообложения (УСН) и Патент (ПСН)
Повышение пределов дохода и численности персонала
С 1 января 2021 года увеличены предельные значения дохода для применения УСН и ПСН (до 200 млн руб. в год для УСН «Доходы минус расходы» и до 150 млн руб. для УСН «Доходы» / ПСН). Предельная численность сотрудников увеличена до 130 человек. Это позволило большему числу компаний оставаться на специальных режимах.
УСН для ИП без сотрудников (автоматический режим)
Введен упрощенный порядок перехода на УСН «Доходы» (6%) для индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников, с автоматическим зачислением авансовых платежей за счет ЕНП.
Патентная система налогообложения (ПСН)
Расширены виды деятельности, по которым можно получить патент. Установлен порядок уменьшения стоимости патента на сумму уплаченных фиксированных страховых взносов за себя (в пределах 50% стоимости патента, а для ИП с наемными работниками — 100%).
Налог на имущество организаций
Кадастровая оценка как единственная база (ст. 375 НК РФ)
Полный переход на определение налоговой базы по кадастровой стоимости для объектов, включенных в перечень кадастровой оценки (Торговые центры, офисы, нежилые помещения и др.). Для остальных объектов база осталась балансовой (ресторативной) стоимостью. В 2021 году актуализировались кадастровые оценки во многих регионах, что привело к росту нагрузки.
Льготы на имущество, используемое в производстве
Регионам предоставлено право устанавливать нулевую ставку налога на имущество для объектов, используемых в производственной деятельности (включая объекты, созданные в рамках СЭЗ, ТОР, ПОР). Многие регионы воспользовались этим правом для поддержки реального сектора.
Налоговый контроль и администрирование (Цифровизация)
АСК НДС-2 и АСК Профит
В 2021 году ФНС масштабировала применение автоматизированных систем контроля (АСК НДС-2 для проверки цепочек контрагентов по НДС, АСК Профит — по налогу на прибыль). Риск получения требования о разъяснении или вызова на комиссию резко возрас для компаний, работающих с «техническими» контрагентами или имеющих аномальные показатели налоговой нагрузки.
Электронный документооборот (ЭДО) и формат УПД
Обязательное использование универсального передаточного документа (УПД) и счета-фактуры в электронном виде (формат 5.03) для участников ЭДО. Отказ от бумажных оригиналов при передаче прав на РИД и выполнении работ.
Камеральные проверки деклараций по НДС
Срок камеральной проверки декларации по НДС сокращен до 2 месяцев (вместо 3), что ускорило возврат НДС добросовестным экспортерам, но ужесточило требования к качеству заполнения деклараций.
Налоги для физических лиц
НДФЛ: Прогрессивная шкала (ФЗ-389)
С 1 января 2021 года введена прогрессивная шкала НДФЛ для налоговых резидентов РФ:
- 13% — на доходы до 5 млн руб. в год;
- 15% — на сумму дохода, превышающую 5 млн руб. в год.
Это коснулось заработных плат, дивидендов, процентов по вкладам (превышающих не лимит) и иных доходов.
Налог на доходы по вкладам (ст. 214.7 НК РФ)
Введен налог на процентные доходы по банковским вкладам и счетам. Не лимит рассчитывается как 1 млн руб. × ключевая ставка ЦБ РФ на 1 января расчетного года (на 2021 год лимит составил 42 500 руб.). Налог платится за прошедший год до 1 декабря текущего года (первый платеж, до 1 декабря 2022 года за 2021 год).
Имущественный налог физлиц
Продолжился переход на кадастровую стоимость для расчета налога на недвижимость (квартиры, дома, гаражи). В 2021 году коэффициенты снижения кадастровой стоимости для целей налогообложения применялись в последнем году перед полным переходом на «чистую» кадастровую базу (в зависимости от региона).
Специальные налоговые режимы и поддержка бизнеса (COVID-19)
Каникулы и отсрочки для пострадавших отрантов
Действовали меры поддержки для компаний из реестра пострадавших отраний (туры, рестораны, кино, спорт, авиаперевозки и др.):
- Отсрочка/рассрочка уплаты налогов и взносов (без пени);
- Освобождение от уплаты налога на имущество за 2020 год (оплачивался в 2021);
- Сниженные страховые взносы на выплаты сверх МРОТ (15% вместо 30%);
- Право не платить авансовые платежи по налогу на прибыль и УСН за 1 квартал 2021 года.
Налог на профессиональный доход (НПД / Самозанятость)
Режим НПД распространился на все регионы РФ с 1 июля 2020 года, поэтому в 2021 году он работал во всей стране. Лимит дохода — 2,4 млн руб. в год. Ставки: 4% (работа с физлицами), 6% (работа с юрлицами/ИП). В 2021 году введен налоговый вычет в 10 000 руб. (снижает ставку фактически на 1-2% до исчерпания лимита).
Таможенное регулирование и ВЭД
- Продление запрета/ограничений на экспорт определенных видов медицинских товаров, лекарств, ПСИ.
- Цифровизация ВЭД: обязательное использование ЭТРАН/ФТС для подачи деклараций, переход на версию 4.0 форматов обмена данными.
Календарь ключевых сроков 2021 года (основные)
- 25-е число: Сдача уведомления о расчете страховых взносов (ежемесячно).
- 28-е число: Уплата единого налогового платежа (ЕНП) по страховым взносам (ежемесячно).
- 20-е число: Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль, НДС (за квартал/месяц), УСН (за квартал).
- 25-е число: Сдача декларации по НДС (за квартал).
- 28 марта / 28 апреля / 28 июля / 28 октября: Уплата авансовых платежей по налогу на имущество организаций.
- 31 марта: Сдача годовой декларации по налогу на прибыль за 2020 год.
- 25 апреля: Сдача декларации по УСН за 2020 год (для организаций — 31 марта).
- 30 апреля: Сдача расчета по НДФЛ за 2020 год (6-НДФЛ).
- 1 декабря: Крайний срок уплаты налогов физлицами за 2020 год (имущество, транспорт, земля).
Налоговые поправки 2021 года стали этапом глобальной трансформации российской налоговой системы в сторону полной цифровизации, повышения прозрачности бизнес-процессов и перераспределения налоговой нагрузки. Ключевыми вызовами для бизнеса стали: отмена обратного вычета НДС при экспорте, введение прогрессивной шкалы НДФЛ и налога на вклады, обязательная маркировка товаров и ужесточение контроля со стороны АСК ФНС.
Для успешной адаптации компаниям потребовалось пересмотреть ценовую политику (экспортеры), обновить учетную политику (учет Р&Д, РИД), настроить процессы работы с ЕНП и уведомлениями, а также провести аудит контрагентов на предмет рисков по АСК НДС-2. Планирование на 2022 и последующие годы должно строиться с учетом сохраняющегося тренда на ужесточение администрирования и расширение налоговой базы.
Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия управленческих решений рекомендуется обратиться к актуальным текстам НК РФ, Федеральным законам и разъяснениям ФНС России.