Отчет о движении денежных средств (ОДДС, Форма № 4), один из ключевых форм бухгалтерской отчетности, показывающий реальные потоки наличных средств организации. В отличие от отчета о финансовых результатах (где учитывается начисление), в ОДДС отражаются фактические платежи. Налоги и сборы, связанные с заработной платой, составляют значительную часть денежных оттоков раздела «Текущие операции», поэтому их корректное отражение критически важно для достоверности отчетности.

Нормативная база и классификация платежей

Порядок заполнения ОДДС регламентируется ФСБУ 24/2023 «Отчет о движении денежных средств» (вступил в силу с 2025 года, заменяя ПБУ 23/2011) и Приказом Минфина РФ от № 66н (по форме ОДДС).

С точки зрения налогообложения фонда оплаты труда (ФОТ), выделяют две основные группы обязательных платежей, идущих в ОДДС:

• НДФЛ (Налог на доходы физических лиц): удерживается у источника выплаты (из заработной платы работника) и перечисляется в бюджет за счет средств работника.
• Страховые взносы: оплачиваются за счет средств работодателя (внебюджетные фонды: ПФР, ФОМС, ФСС). С 2023 года единый социальный взнос уплачивается единым платежом (ЕНП) в Федеральную налоговую службу.

Размещение в структуре ОДДС (Раздел I «Текущие операции»)

Все платежи, связанные с заработной платой, относятся к текущим операциям, так как они обеспечивают основную хозяйственную деятельность организации.

Строка 4110 «Оплачено поставщикам (подрядчикам) за материалы, работы, услуги»

Не относится к зарплатным налогам. Сюда попадают платежи подрядчикам по ГПХ-договорам (если НДФЛ удерживается и перечисляется за счет подрядчика), но не по трудовым договорам.

Строка 4120 «Оплачено в связи с начисленной заработной платой»

Это основная строка для отражения нетто-зарплаты (суммы к выдаче работнику на руки/на карту).

• Сюда входит: заработная плата, премии, компенсации, отпускные, больничные (оплачиваемые за счет работодателя), материальная помощь в пределах 4000 руб. и т.д.
• НДФЛ НЕ входит в эту строку. НДФЛ удерживается из этой суммы, но перечисляется отдельно.

Строка 4130 «Оплачены проценты по кредитам и займам»

Не относится к зарплатным налогам.

Строка 4140 «Оплачены налоги и сборы»

Ключевая строка для налоговых платежей по ФОТ. Сюда суммируются:

1. НДФЛ, удержанный у работников (перечисленный в бюджет).
2. Страховые взносы за счет работодателя (перечисленные в ФНС/внебюджетные фонды).
3. НДФЛ по доходам иностранных граждан (резидентов/нерезидентов).
4. НДФЛ по дивидендам (если выплачивались в отчетном периоде).
5. Прочие налоги (транспортный, земельный, имущественный — если не капитализируются).

Рекомендация: Для удобства анализа и объяснений аудиторам/налоговой в пояснительной записке (или во внутренних рабочих листах) строку 4140 лучше детализировать по видам налогов.

Строка 4190 «Иные платежи»

Сюда могут попасть:

• Алименты, удержанные по исполнительным листам (перечисленные получателям).
• Зачетная задолженность по зарплате (если выдавали под отчет и не отчитались).
• Материальная помощь свыше 4000 руб. (часть, подлежащая облажению НДФЛ, но выплаченная нетто — сложный момент, чаще всего выплата нетто идет в 4120, а НДФЛ — в 4140).

Хронология отражения: Начисление vs Оплата

Главная ошибка новичков — путать дату начисления и дату оплаты.

Специфика сроков перечисления НДФЛ (ст. 226 НК РФ):

• НДФЛ перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работнику.
• Если зарплата выплачена 30 декабря, НДФЛ перечисляется до 31 декабря (текущий год). Если выплата 31 декабря — НДФЛ уходит в следующий год (до 3 января). Это создает разницу между начисленным в отчете за год НДФЛ и оплаченным в ОДДС за год.

Специфика сроков перечисления взносов (ст; 431 НК РФ):

• С 2023 года взносы перечисляются не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом (для ЕНП), либо ежемесячно до 28 числа следующего месяца (для определенных категорий плательщиков/страхователей).
• В ОДДС взносы попадают в тот период, когда ушел платежный поручение и списались деньги.

Пример заполнения фрагмента ОДДС

Предположим, в январе 2024 года организация:

• Начислила зарплату за январь: 1 000 000 руб.
• Удержала НДФЛ: 130 000 руб.
• Начислила взносы за счет работодателя: 300 000 руб.
• Выплатила зарплату работникам (нетто) 31 января: 870 000 руб.
• Перечислила НДФЛ 1 февраля: 130 000 руб.
• Перечислила взносы за январь 28 февраля: 300 000 руб.

ОДДС за январь 2024 (фрагмент Раздела I):

Строка 4120 «Оплачено в связи с начисленной заработной платой» = 870 000 руб.
Строка 4140 «Оплачены налоги и сборы» = 0 руб. (НДФЛ и взносы ушли в феврале)
...
Чистые ДС по текущим операциям (4100) = 870 000 руб. (только нетто-зарплата)

ОДДС за февраль 2024 (фрагмент Раздела I):

Строка 4120 «Оплачено в связи с начисленной заработной платой» = 0 руб. (если не было выплат в феврале)
Строка 4140 «Оплачены налоги и сборы» = 430 000 руб. (130 000 НДФЛ + 300 000 Взносы)
...
Чистые ДС по текущим операциям (4100) = -430 000 руб. (отток на налоги)

Типичные ошибки и риски

1. Отражение начислений вместо платежей. Запись в строку 4140 суммы начисленных взносов (Кт 69) вместо фактически перечисленной. Это грубое нарушение принципа кассового метода.
2. Смешивание НДФЛ и нетто-зарплаты в строке 4120. Нельзя писать в 4120 сумму «грязной» зарплаты (без удержания НДФЛ). НДФЛ — это налог, он идет в 4140.
3. Игнорирование ЕНП (Единого налогового платежа). С 2023 года взносы и НДФЛ часто уходят одним платежом (ЕНП). В ОДДС эту сумму необходимо разделять аналитически: часть НДФЛ — в 4140 (как НДФЛ), часть взносов — в 4140 (как взносы). В самой форме 4140 это одна сумма, но в пояснениях/рабочих листах разделение обязательно.
4. Некорректное отражение возврата НДФЛ. Если налоговая вернула переплаченный НДФЛ (например, по налоговому вычету работника), возврат отражается в строке 4110» (Поступления от возврата налогов) или 4210 (Иные поступления) в зависимости от интерпретации, но чаще всего — в 4110 как «Возврат НДФЛ». Соответственно, это поступление, а не уменьшение оттока в строке 4140.
5. Больничные листы. Оплата больничного за счет ФСС (СФР) — это не зарплата организации. Деньги приходят от СФР (поступление в строку 4110/4210) и выдаются работнику (отток в строке 4120). Оплата первых 3 дней за счет работодателя, обычная зарплата (строка 4120 + НДФЛ в 4140 + взносы в 4140).

Аналитическая детализация (для внутреннего управления и аудита)

Хотя в официальной Форме № 4 строка 4140 сводная, для внутренних целей и подготовки к проверкам рекомендуется вести ведомость формирования строки 4140:

Особенности нового ФСБУ 24/2023 (с 2025 года)

С введением ФСБУ 24/2023 подходы к заполнению ОДДС стали более жесткими и детализированными:

• Классификация: Четкое разделение на операционные, инвестиционные, финансовые. Зарплатные налоги жестко закреплены за операционной деятельностью.
• Раскрытие информации: Требования к пояснениям в Приложении к ОДДС усилены. Необходимо раскрывать информацию о значительных неденежных операциях (например, зачет зарплаты под зачет задолженности поставщику — это неденежная операция, она не входит в основную таблицу, но раскрывается в приложении).
• Курсовые разницы: Если зарплата в валюте — отражается по курсу ЦБ на дату платежа. Разницы не возникает, так как платеж в рублях (конвертация происходит до списания).
• Прямой метод: Остается основным. Косвенный метод применяется только в Приложении для сверки с финансовым результатом.

Сверка ОДДС с налоговой отчетностью (РСВ, 6-НДФЛ)

Качественная работа бухгалтера подразумевает кросс-проверку данных ОДДС с отчетами в налоговые органы:

• РСВ (Расчет страховых взносов): Сумма взносов, перечисленных в отчетном периоде (по банковским выпискам/ЕНП), должна совпадать с суммой взносов в строке 4140 ОДДС (за вычетом НДФЛ и прочих налогов).
• 6-НДФЛ: Сумма НДФЛ, перечисленной в бюджет за период (по квитанциям/выпискам), должна совпадать с частью НДФЛ в строке 4140 ОДДС.
• Важно: В РСВ и 6-НДФЛ отражаются начисления/удержания за конкретный налоговый период (квартал/год). В ОДДС — платежи за календарный период (месяц/квартал/год). Из-за сдвига сроков (зарплата за дек. выплачена в янв., НДФЛ ушел в янв., взносы за дек. ушли в янв.) цифры за год в ОДДС и в налоговой отчетности за год могут не сходиться. Это нормально, но требует пояснения в рабочих листах (сверочной ведомости).

Корректное отражение налогов по заработной плате в Отчете о движении денежных средств — это не просто заполнение ячеек формы, а демонстрация понимания кассового метода учета и разницы между обязательством (начисление) и потоком денег (оплата).

Главные правила:

1. В ОДДС — только фактические списания/поступления с счетов/кассы.
2. Нетто-зарплата — Строка 4120;
3. НДФЛ (удержанный) + Страховые взносы (работодателя) — Строка 4140.
4. Даты в ОДДС — даты банковских операций, а не даты начисления или налоговых дедлайнов.
5. Ведите аналитику по строке 4140 для сверки с РСВ и 6-НДФЛ.

Соблюдение этих принципов обеспечит достоверность отчетности, упростит прохождение аудита и минимизирует риски вопросов со стороны контролирующих органов.