Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) неразрывно связана с уплатой обязательных платежей при пересечении таможенной границы ЕАЭС. В российском законодательстве отдельного «налога на импорт» или «налога на экспорт» не существует. Вместо этого применяется система таможенных платежей, которая включает в себя таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные сборы. Понимание механики расчета каждого из них критически важно для правильного формирования цены товара, кассовых потоков и налогового учета.

Основные виды таможенных платежей при импорте

Согласно Таможенному кодексу ЕАЭС (ТК ЕАЭС) и Налоговому кодексу РФ, при ввозе товаров на таможенную территорию Союза (в т.ч. в РФ) подлежат уплате следующие платежи:

• Таможенная пошлина — основной платеж за разрешение на ввоз товара.
• Ввозный НДС — косвенный налог, взимаемый при импорте.
• Акциз — взимается только с подакцизных товаров (алкоголь, табак, топливо, автомобили и др.).
• Таможенный сбор — плата за совершение таможенными органами операций по оформлению товаров (декларированию).

Примечание: С 2025–2026 годов актуальны изменения в ставках НДС (базовая 20%), правилах применения нулевой ставки и порядке уплаты сборов при электронном декларировании.

Таможенная пошлина: виды и расчет

Таможенная пошлина — это федеральный налог, взимаемый при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС. Ставки устанавливаются Единым таможенным тарифом ЕАЭС в зависимости от кода товара по ТН ВЭД (Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности).

Три метода расчета пошлины:

1. Адвалорная (процентная) — рассчитывается в процентах от таможенной стоимости товара (наиболее частый вариант).
   Пример: Ставка 5%, таможенная стоимость 1 000 000 руб. → Пошлина = 50 000 руб.
2. Специфическая — фиксированная сумма за единицу измерения (кг, шт, л, м³).
   Пример: 0,5 евро за 1 кг нетто.
3. Комбинированная, сочетание первых двух: процент от стоимости + фиксированная сумма за единицу. Применяется к автомобилям, алкоголю, парфюмерии. Уплачивается большая из полученных сумм;

Льготы и нулевые ставки:

• Товары, произведенные в странах ЕАЭС (РФ, Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) — пошлина 0% (при наличии подтверждения происхождения — сертификата СТ-1 или декларации о происхождении).
• Предпочтительная система для развивающихся стран (нулевые или сниженные ставки по форме А).
• Особые режимы (ввоз для нужд ВС РФ, гуманитарная помощь, культурные ценности и т.д.).

Ввозный НДС: механика расчета и база

Ввозный НДС — это НДС, который платит импортер при ввозе товаров в РФ. Он отличается от внутреннего НДС не ставкой, а моментом возникновения обязательства и механизмом определения налоговой базы (ст. 174.1 НК РФ).

Формула налоговой базы НДС при импорте:

База НДС = Таможенная стоимость (ТС) + Таможенная пошлина + Акциз (если товар подакцизный)

Сумма НДС = База НДС × Ставка НДС

Пример расчета (на основе данных Контур.Декларант):

• Товар: Удобрения растительного происхождения (ТН ВЭД 3101).
• Таможенная стоимость (ТС): 300 000 руб.
• Таможенная пошлина: 19 500 руб.
• Акциз: 0 руб. (товар не подакцизный).
• Ставка НДС: 20% (базовая с 2025 года).

Расчет:

1. База = 300 000 + 19 500 + 0 = 319 500 руб.
2. НДС = 319 500 × 20% = 63 900 руб.

Важные нюансы 2025–2026 гг.:

• Ставки: 20% (базовая), 10% (преимущественная — для социально значимых товаров: пищевые продукты, лекарства, детские товары, книги и др.), 0% (экспорт, отдельные режимы).
• Освобождение от НДС: Не все ввозимые товары облагаются НДС. Список освобожденных товаров закреплен в ст. 174.1 НК РФ (например, ввоз валюты, отдельные виды медицинского оборудования, товары в рамках МДО).
• Ввоз продуктов переработки: Если товары вывозились из РФ на переработку за границей, НДС при обратном ввозе считается от стоимости переработки (разницы стоимости), а не от полной стоимости готового товара.
• Вычет ввозного НДС: Импортер имеет право вычесть уплаченный ввозный НДС в порядке, установленном ст. 171–172 НК РФ, при наличии таможенной декларации (ДТ) с отметкой таможни о выпуске товаров и платежного поручения/квитанции об уплате.

Акциз: особенности для импортера

Акциз, это федеральный налог, взимаемый с определенных групп товаров (п. 1 ст. 181 НК РФ). При импорте акциз уплачивается одновременно с пошлиной и НДС до выпуска товаров.

Методы расчета акциза (аналогичны пошлине):

• Специфические ставки: Фиксированная сумма за единицу (руб./л, руб./шт, руб./т). Пример: спиртосодержащая продукция, табак, бензин.
• Адвалорные ставки: Процент от таможенной стоимости (редко для импорта, чаще для внутреннего оборота).
• Комбинированные ставки: Процент от стоимости + фиксированная сумма за единицу. Пример: легковые автомобили (зависит от мощности двигателя и стоимости).

Последствия для бизнеса: Подакцизный товар «почти всегда дороже в оформлении». Импортер должен закладывать сумму акциза в закупочную цену и маржу заранее. Также для подакцизных товаров обязательна маркировка (Честный ЗНАК) и учет в ЕГАИС (для алкоголя).

Таможенный сбор

Это плата за совершение таможенными органами действий по таможенному оформлению (принятие ДТ, выпуск товаров, проведение досмотра и т.д.).

• Размер сбора зависит от заявленной таможенной стоимости товара (по шкале: до 200 тыс. руб. — 775 руб., 200–450 тыс. — 1550 руб., 450–1 200 тыс., 3100 руб., свыше 1 200 тыс. — 22 500 руб. и т.д. — актуальные суммы уточняйте в ст. 333.35 НК РФ на текущую дату).
• Льгота: При подаче декларации в электронном виде (через ЭДО/ФТС) сбор уменьшается на 25% (п. 4 ст. 333.35 НК РФ).
• Сбор взимается за каждую таможенную декларацию.

Для финансового планирования импортер должен рассчитывать «стоимость под ключ» (Landed Cost):

Важно: Таможенная стоимость (база для пошлины) формируется по Методу 1 (цена сделки) и включает стоимость товара + доставку до границы РФ + страховку + лицензионные отчисления + упаковку и т.д. (ст. 31 ТК ЕАЭС).

Экспорт товаров: нулевая ставка НДС и пошлины на вывоз

При вывозе товаров с территории РФ (экспорт) схема платежей иная:

Таможенная пошлина на вывоз

• Вводится исключительно федеральными законами для конкретных товаров (нефть, нефтепродукты, газ, древесина, черные/цветные металлы, удобрения, зерно и др.).
• Для большинства товаров вывозная пошлина отсутствует (0%).
• Ставки могут быть специфическими, адвалорными или комбинированными. Часто ставки привязаны к мировым котировкам (мониторинговые цены Минэкономразвития).

НДС при экспорте — 0% (нулевая ставка)

Экспорт товаров облагается НДС по нулевой ставке (п. 2 ст. 164 НК РФ). Это дает право экспортеру:

1. Не начислять НДС в счет-фактуре покупателю (нерезиденту).
2. Применять вычет «входного» НДС, связанного с экспортируемыми товарами (закупки сырья, услуги перевозчиков, аренда и т.д.).
3. Получать возврат НДС из бюджета (после деск-проверки налоговой).

Условия применения 0% (критически важно для 2026 г.):

• Наличие документов, подтверждающих вывоз: таможенная декларация на экспорт (ЭД-2/ЭД-3) с отметкой таможни «Выпущено/Вывезено», транспортные документы (КТЛ, Авианакладная, ЦМР), договор.
• Срок вывоза: Товары должны быть вывезены в течение 180 календарных дней со дня отгрузки (передачи перевозчику). Если срок пропущен — нулевая ставка отменяется, начисляется 20% (или 10%), пени и штрафы.
• С 2025 года ужесточены требования к подтверждению нулевой ставки для отдельных групп товаров (нефтепродукты, металлы, удобрения) — требуется предоставление доп. пакета документов в налоговую вместе с декларацией по НДС.

Особенности декларирования и уплаты в 2026 году

Единый таможенный платеж (ЕТП) и ЕНС

С 2023 года уплата таможенных пошлин, НДС, акцизов и сборов при импорте производится путем перечисления денежных средств на Единый налоговый счет (ЕНС) в ФНС (БИК 044525593, КБК по назначению платежа). Таможня списывает средства с ЕНС при регистрации ДТ. Это упрощает процесс: не нужно платить отдельными поручениями в разные КБК.

Электронное декларирование (ЭДО/АИС «Таможня»)

• Обязательно для большинства участников ВЭД.
• Дает скидку 25% на таможенный сбор.
• Ускоряет выпуск товаров (автоматизированные системы управления рисками — АСУР).

Предварительное решение (ПРТС / Классификация)

Рекомендуется заранее получить решение по классификации товара (код ТН ВЭД) или предварительное решение по стране происхождения. Ошибка в коде ведет к неверному расчету пошлины/НДС, начислению доп. платежей, пени и штрафов (ст. 16.2 КоАП РФ).

Типичные ошибки и риски

Система налогообложения перемещения товаров через границу в 2026 году представляет собой многоуровневую структуру, где таможенная пошлина регулирует товаропотоки, ввозный НДС обеспечивает налоговую нейтральность внутреннего рынка, акциз выполняет фискальную и регуляторную функции для чувствительных товаров, а таможенный сбор покрывает административные издержки.

Ключевые рекомендации для бизнеса:

• Проводите предварительный расчет таможенных платежей (Landed Cost) до заключения внешнеторгового контракта.
• Используйте сервисы автоматизированного расчета (Контур.Декларант, 1С, ПЭК и др.) для проверки формул: (ТС + Пошлина + Акциз) × Ставка НДС.
• Обеспечьте качественное подтверждение страны происхождения для применения преференциальных пошлины.
• Строго контролируйте сроки вывоза (180 дней) и комплектность документов для применения нулевой ставки НДС при экспорте.
• Ведите учет ЕНС и своевременно пополняйте его для беспрепятственного выпуска товаров.

Грамотное управление таможенными платежами — это не только соблюдение закона, но и мощный инструмент оптимизации себестоимости и денежных потоков компании.

Данная статья носит информационный характер. Ставки пошлин, НДС, акцизов и сборы, а также правила декларирования могут меняться. Для принятия решений по конкретным сделкам обращайтесь к актуальным нормативным правовым актам (ТК ЕАЭС, НК РФ, ФЗ «О таможенном регулировании») и консультируйтесь с лицензированными таможенными представителями (брокерами).