Существует распространенное заблуждение, что налоги, возникающие при перепродаже товаров, являются прямыми налогами. С точки зрения экономической теории и практики налогообложения в Российской Федерации это утверждение неверно. Налоги на операции по перепродаже (в первую очередь НДС) относятся к категории косвенных налогов, тогда как на доход, полученный от перепродажи, платится прямой налог (налог на прибыль или НДФЛ).

В данной статье подробно разберем классификацию налогов, механизм их расчета при перепродаже и причины, по которым возникает путаница в терминологии;

Фундаментальное различие: прямые vs косвенные налоги

Хотя в Налоговом кодексе РФ (НК РФ) формального деления на «прямые» и «косвенные» нет (это экономическая классификация), понимание этой разницы критически важно для бизнеса.

Прямые налоги

• Объект налогообложения: Доход, прибыль, имущество, капитал налогоплательщика.
• Кто платит: Невозможно переложить бремя на другого лица. Плательщик — это тот, на ком лежит юридическая обязанность уплаты (организация по налогу на прибыль, ИП/физлицо по НДФЛ).
• Примеры: Налог на прибыль организаций (20%), НДФЛ (13–22%), налог на имущество организаций/физлиц, транспортный налог, земельный налог.
• Зависимость: Размер зависит от финансового результата (дохода минус расходы) или кадастровой стоимости имущества.

Косвенные налоги

• Объект налогообложения: Товары, работы, услуги (оборот/потребление).
• Кто платит (экономически): Конечный потребитель. Бремя налога «сдвигается» (переносится) от продавца к покупателю через цену.
• Кто платит (юридически): Продавец (производитель, исполнитель, импортер) перечисляет налог в бюджет, но за счет средств покупателя.
• Примеры: НДС (20%, 10%, 0%), акцизы, таможенные пошлины.
• Зависимость: Размер зависит от объема потребления/оборота, а не от прибыли продавца.

Ключевой критерий: Прямой налог удерживается из дохода/прибыли. Косвенный налог включается в цену товара и оплачивается покупателем.

Какие налоги возникают при перепродаже товаров?

При перепродаже товара (реализации приобретенного ранее имущества) бизнес сталкивается с двумя разными по природе налоговыми обязательствами:

А. НДС (Налог на добавленную стоимость) — КОСВЕННЫЙ НАЛОГ

Это основной налог на операцию перепродажи.

• Механизм: При продаже товара продавец выставляет счет-фактуру с выделением НДС. Покупатель платит цену товара + НДС. Продавец перечисляет в бюджет разницу между «НДС к исчислению» (от продаж) и «НДС к вычету» (от закупок).
• Суть: НДС начисляется на каждой стадии перепродажи (производитель → оптовик → розничник → потребитель), но экономическую нагрузку несет только конечный покупатель. Бизнес выступает лишь агентом по сбору налога.
• Ставки: Базовая 20%, льготные 10% и 0% (экспорт). Для УСН (доходы минус расходы/доходы) с 2025 года введены специальные ставки 5% и 7% при превышении порога дохода.

Б. Налог на прибыль (организации) / НДФЛ / УСН (ИП) — ПРЯМОЙ НАЛОГ

Это налог на финансовый результат от перепродажи.

• Организации (ОСНО): Налоговая база = Доходы от продаж – Расходы на закупку (себестоимость) – Прочие расходы. Ставка 20%. Платится из чистой прибыли.
• ИП на ОСНО/Патенте/УСН: Уплатают НДФЛ (13–22%) или УСН (6% или 15%) с дохода (минус расходы). Это прямые налоги, так как они удерживаются из заработанных денег предпринимателя.

Почему возникает ошибка: «Налоги на перепродажу, это прямые налоги»?

Путаница часто возникает из-за смешения двух понятий: налог на операцию и налог на результат.

1. Визуальная видимость: В чеке или счете НДС выделен отдельной строкой; Кажется, что продавец «платит» его из своего кармана. На самом деле эти деньги пришли от покупателя.
2. Юридическая обязанность: Декларацию по НДС сдает продавец, платежное поручение подписывает продавец. Это создает иллюзию прямого платежа.
3. Особые режимы (УСН/Патент): На УСН «Доходы» (6%) платится с всего оборота, не вычитая закупки. Это выглядит как налог на оборот (косвенный), но юридически это прямой налог (заменяет налог на прибыль/НДФЛ и НДС), так как не сдвигается на покупателя юридически (в цене не выделяется) и зависит от режима налогоплательщика.

Сравнительная таблица: Перепродажа товара через призму классификации

Особенности НДС при перепродаже: цепочка создания добавленной стоимости

НДС — классический пример косвенного налога с механизмом «вычета». Рассмотрим цепочку перепродажи:

1. Производитель продал товар оптовику за 100 000 руб. + НДС 20 000 руб. Перечислил в бюджет 20 000 руб.
2. Оптовик продал товар розничнику за 150 000 руб. + НДС 30 000 руб.
   • НДС к исчислению: 30 000 руб.
   • НДС к вычету (от производителя): 20 000 руб.
   • К уплате в бюджет: 10 000 руб. (налог на добавленную стоимость оптовика).
3. Розничник продал потребителю за 200 000 руб. + НДС 40 000 руб.
   • НДС к исчислению: 40 000 руб.
   • НДС к вычету (от оптовика): 30 000 руб.
   • К уплате в бюджет: 10 000 руб.

Нюансы специальных режимов (УСН, Автоматизированная УСН, Патент)

С 2025 года (ФЗ-389) правила изменились. Теперь УСН имеет порог дохода (265,8 млн руб. в 2025 г., индексируется).

• УСН «Доходы» (6%) / Патент: Плательщики освобождены от НДС (до превышения порога 60 млн руб. доходов за 3 месяца). Они не выделяют НДС в счетах. УСН 6% — это прямой налог на валовый доход. Он не сдвигается на покупателя юридически, хотя экономически предприниматель закладывает его в наценку.
• УСН «Доходы минус расходы» (15%): Прямой налог на маржу. Освобождение от НДС действует по тем же правилам.
• Превышение порога 60 млн руб.: УСНшник становится плательщиком НДС по специальным ставкам (5% или 7%). В этот момент у него появляется косвенный налог (НДС), который он должен выделять в цене и перечислять в бюджет.

Резюме: как правильно классифицировать налоги на перепродажу

Фраза «Налоги на перепродажу товаров — это прямой налог» является ошибочной.

Правильная классификация:

1. НДС — это косвенный налог. Он взимается с оборота перепродажи, выделяется в цене, сдвигается на покупателя и уплачивается бюджету продавцом-агентом.
2. Налог на прибыль / НДФЛ / УСН 15% — это прямые налоги. Они взимаются с прибыли (дохода минус расходы), полученной в результате перепродажи. Их нельзя выделить в счете покупателю как отдельную строку налога.
3. УСН 6% / Патент — это прямые налоги (специальные режимы), заменяющие собой и налог на прибыль, и НДС. Рассчитываются с валового дохода, не выделяются в цене.

Понимание разницы между прямыми и косвенными налогами при перепродаже необходимо для:

• Ценообразования: НДС нужно добавлять сверху к цене (для плательщиков НДС), прямые налоги — закладывать в наценку расчетно.
• Кассового учета (ККТ/ФФД 1.2): В чеке обязательно указывать тег 1199 (НДС) для косвенного налога. Прямые налоги в чек не выводятся.
• Планирования нагрузки: Косвенные налоги (НДС) управляются через цепочку вычетов. Прямые налоги — через учет и подтверждение расходов (себестоимости).

Грубое смешение этих поняций ведет к ошибкам в бухучете, налоговой отчетности и финансовом моделировании бизнеса. Перепродажа товара генерирует обязательства по обоим типам налогов, но их природа, база и метод взимания принципиально различаются.