Тема налогообложения граждан Республики Узбекистан требует четкого разделения на две юрисдикции, так как налоговые обязательства кардинально отличаются в зависимости от того, где именно осуществляется трудовая деятельность или получается доход: на территории Российской Федерации или в самой Республике Узбекистан.

Ниже представлена структурированная статья, охватывающая оба сценария с актуальными ставками, правилами определения резидентства и последними законодательными изменениями (включая нововведения 2026 года).

Часть 1. Граждане Узбекистана, работающие в Российской Федерации

Это самый частый запрос. Налоговый режим зависит от статуса работника (патент/разрешение на работу/ВНЖ) и его налогового резидентства в РФ.

Работа по патенту (наиболее частый сценарий)

Граждане Узбекистана, вступившие в РФ без визы, могут легально работать, приобретя патент на трудовую деятельность.

• НДФЛ: Иностранец-платник патента самостоятельно перечисляет в бюджет фиксированный авансовый платеж по НДФЛ ежемесячно (не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным). Ставка НДФЛ для владельцев патента — 13% (статус налогового резидента РФ не требуется для применения этой ставки по патенту).
• Страховые взносы: Входит в стоимость патента (оплачивается при покупке/продлении патента). Работодатель не платит за патентника страховые взносы (ОПС, ОМС, ВНС, СЗН).
• Обязанности работодателя: Заключить трудовой договор (гражданско-правовой договор недопустим), уведомить МВД о заключении/расторжении договора в течение 3 рабочих дней, выплачивать зарплату не реже двух раз в месяц.

Работа по трудовому договору (Разрешение на работу, ВНЖ, Вид на жительство)

Если гражданин Узбекистана работает на основании разрешения на работу, ВНЖ или ВНЖ РФ, применяются общие правила налогообложения доходов физлиц.

Определение налогового резидентства в РФ (Ключевой момент)

С 2024 года (ст. 207 НК РФ) резидентом РФ признается физлицо, физически пребывающее в РФ не менее 183 календарных дней в течение последовательных 12 месяцев.

• Резердент РФ: Ставка НДФЛ, 13% (до 5 млн руб. в год), 15% (свыше 5 млн руб.).
• Нерезидент РФ: Ставка НДФЛ — 30% (на все виды доходов, вычеты не предоставляются, кроме специфических случаев).

Важно: Граждане ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан) имеют привилегии. Узбекистан в ЕАЭС не входит, поэтому для его граждан общие правила (183 дня) являются единственными.

Страховые взносы (Работодатель платит)

При найме по трудовому договору (не патент) работодатель платит полный пакет взносов: 30% (ОПС 22% + ОМС 5,1% + ВНС/СЗН ~2,9%) до пределов базы по ОПС/ОМС. Для высококвалифицированных специалистов (ВКС) — сниженная ставка 13,1% (только ОМС + ВНС/СЗН, ОПС 0%).

Удаленная работа за российской компанией из Узбекистана

Если гражданин Узбекистана физически находится в Узбекистане и работает удаленно на российскую компанию:

• В РФ: Доход не облагается НДФЛ (источник выплаты — РФ, но место выполнения работы — за границей, нет налогового агента в РФ для удержания, если нет ПМ).
• В Узбекистане: Доход облагается налогом в стране пребывания (см. Часть 2).

Часть 2. Налогообложение иностранных граждан (нерезидентов) В Узбекистане

Эта часть актуальна для иностранцев, получающих доход из источников в Узбекистане, а также для граждан Узбекистана, которые являются налоговыми нерезидентами своей страны (пребывают за границей > 183 дней).

Определение налогового резидента РУз (Статья 206 НК РУз)

• Резердент: Физическое лицо, пребывающее в РУз не менее 183 дней в течение любого 12-месячного периода, заканчивающегося в налоговом году. Облагается налогом на мировые доходы.
• Нерезидент: Не выполняет критерий 183 дней. Облагается налогом только на доходы из источников в РУз.

Ставки НДФЛ (Подоходный налог) для нерезидентов

Ключевое изменение с 1 мая 2022 года: Единая ставка для нерезидентов составляет 12% (ранее была до 20%).

Применяется к заработной плате, гонорарам, дивидендам, процентам, роялти и др., если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения (СДН).

Ставки удержания у источника выплаты (Для налоговых агентов)

Если узбекская компания платит доход нерезиденту (физлицу), она выступает налоговым агентом и удерживает налог:

Соглашение между РФ и РУз (СДН от )

Предотвращает двойное налогообложение. Основные правила для физлиц:

• Доходы от найма (зарплата): Облагаются в стране, где физически выполняется работа. Если узбекистанец работает в РФ — платит налог в РФ (13%/30%). Если россиянин работает в Узбекистане — платит в РУз (12% для нерезидента).
• Дивиденды: 5% (если получатель владеет ≥25% капитала), иначе 10%.
• Проценты: 5%.
• Роялти: 10% (в СДН), но внутренний НК РУз устанавливает 20%. Применяется более низкая ставка СДН (10%) при предоставлении подтверждения резидентства (Апостиль/нотариальное заверение);

Часть 3. Специальный налоговый режим для иностранцев в Узбекистане (С )

С 1 января 2026 года вводится специальный режим для привлечения иностранных специалистов (закон РУз от № ЗРУ-1004).

Кто может применить:

• Иностранные граждане и лица без гражданства.
• Привлекаемые в качестве высококвалифицированных специалистов / ключевых сотрудников.
• Подписавшие трудовой договор с резидентом РУз (юридическим лицом или ИП).

Главные льготы:

1. Освобождение от НДФЛ с доходов, полученных от источников за пределами Узбекистана (мировой доход не облагается в РУз).
2. Доходы от источников в РУз (зарплата у узбекского работодателя) облагаются по ставке 12%.
3. Режим действует в течение 3 налоговых периодов (лет) с момента начала применения.
4. Не требуеться подача декларации о мировых доходах (подается только по доходам из РУз).

Это делает Узбекистан привлекательным для «цифровых кочевников» и топ-менеджеров, сохраняющих доходы за рубежом.

Часть 4. Налогообложение граждан Узбекистана — налоговых резидентов РУз

Если гражданин Узбекистана пребывает в стране > 183 дней (резидент РУз):

• Объект налогообложения: Совокупный мировой доход (внутри РУз + за рубежом).
• Ставка НДФЛ: 12% (пропорциональная шкала с 2023 года: до 1 млрд сумов в год — 12%, свыше, 12% + фиксированная сумма / прогрессивная шкала уточняется ежегодно, на 2024-2025 гг. фактически плоская 12% для большинства).
• Декларация: Обязательна подача декларации о совокупном доходе до 1 апреля следующего года (если есть доходы, не удержанные налоговым агентом, или доходы из-за рубежа).
• Социальные платежи: Единый социальный платеж (ЕСП) — 12% (платит работодатель) + взнос на ОМС (платит работодатель/самозанятый).

Часть 5. Практический чек-лист для работодателей и работников

Сценарий А: Нанимаем гражданина Узбекистана в РФ

1. Проверяем основание пребывания: Патент / Разрешение на работу / ВНЖ / ВНЖ РФ.
2. Если Патент: Работник платит НДФЛ (13%) и взносы сам (в составе патента). Мы платим зарплату «на руки» (без удержаний), уведомляем МВД.
3. Если Разрешение/ВНЖ/ВНЖ: Считаем дни пребывания (183 дня).
   • Резердент РФ → Удерживаем 13% / 15%.
   • Нерезидент РФ → Удерживаем 30% (до накопления 183 дней, потом пересчет).
4. Платим страховые взносы 30% (или 13.1% для ВКС) от начисленной зарплаты.

Сценарий Б: Нанимаем иностранца (в т.ч. узбекистанца-нерезидента) в Узбекистане

1. Определяем статус: Резердент РУз (>183 дней) или Нерезидент.
2. Нерезидент: Удерживаем НДФЛ 12% с зарплаты. Платим ЕСП 12% (работодатель) + ОМС.
3. Резердент: Удерживаем НДФЛ 12%. Платим ЕСП 12% + ОМС. В конце года работник сдает декларацию о мировых доходах.
4. Иностранец-специалист (с 2026 г.): Проверяем соответствие критериям «спецрежима». Если да — не удерживаем НДФЛ с зарубежных доходов, с зарплаты в РУз — 12%.

Сценарий В: Выплата пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти) физлицу-нерезиденту РУз

• Запрашиваем Свидетельство о налоговом резидентстве (апостилированное/нотариальное) для применения ставок СДН (РФ-РУз).
• Без документа: Дивиденды/Проценты — 10%, Роялти/Услуги, 20%.
• С документом (СДН РФ-РУз): Дивиденды — 5%/10%, Проценты — 5%, Роялти, 10%.

Налоговая нагрузка для граждан Узбекистана и иностранцев в Узбекистане в 2024–2026 годах характеризуется следующими ключевыми трендами:

• В РФ: Строгая привязка к 183 дням для получения ставки 13%. Патент остает оптимальным режимом для низкоквалифицированных кадров (фиксированная плата, нет взносов у работодателя).
• В Узбекистане: Единая низкая ставка 12% для нерезидентов (с 2022 г.) и резидентов делает юрисдикцию конкурентоспособной.
• Инновация 2026: Специальный режим для экспатов (исключение зарубежных доходов из базы) — шаг к привлечению человеческого капитала.

Рекомендация: Учитывая частые изменения в миграционном и налоговом законодательстве (особенно в РФ), перед оформлением кадров или перечислением доходов необходимо верифицировать актуальные нормы на официальных порталах: ФНС России (nalog.gov.ru), Налоговый комитет РУз (soliq.uz), НРМ.uz или в профессиональных системах (КонсультантПлюс, Гарант, Бюхгалтер.uz).