Плата за пользование лесным ресурсом является одним из видов платы за пользование природными ресурсами‚ установленных Налоговым кодексом Республики Казахстан (НК РК). Данная статья подробно рассматривает правовую базу‚ плательщиков‚ объекты налогообложения‚ ставки‚ порядок расчета‚ декларирования и уплаты данной платы‚ актуальную на 2026 год.

Нормативная правовая база

Основными документами‚ регулирующими отношения в сфере лесопользования и налогообложения‚ являются:

• Налоговый кодекс РК (Раздел 15 «Плата за пользование природными ресурсами»‚ статьи 625–640);
• Лесной кодекс РК (регулирует виды лесопользования‚ порядок выдачи разрешительных документов‚ аренды лесных участков);
• Постановления Правительства РК‚ устанавливающие ставки платы и правила расчета;
• Порядок заполнения и представления налоговой отчетности (формы деклараций)‚ утвержденный уполномоченным органом по налогам.

Общие положения (ст. 625 НК РК)

Согласно пункту 1 статьи 625 НК РК‚ плата за пользование природными ресурсами взимается за пользование четырьмя видами объектов. Лесные ресурсы занимают третье место в этом перечне:

1. водными ресурсами поверхностных водных объектов;
2. животным миром;
3. растительными и лесными ресурсами;
4. участками рыбохозяйственных водоемов для садковой деятельности.

Важно: Плата за лесопользование — это не налог в строгом смысле (как НДС или КСН)‚ а плата за специальное‚ временное‚ возмездное право пользования лесным фондом‚ оформляемое на основании леснического билета‚ договора аренды или иного разрешительного документа.

Плательщики платы (ст. 626 НК РК)

К плательщикам платы за пользование лесными (растительными) ресурсами относятся (п. 3 ст. 626 НК РК):

• Государственные лесовладельцы (государственные учреждения «Лесохозяйства»‚ национальные парки‚ заповедники и др.)‚ осуществляющие функции управления лесным фондом;
• Лица‚ получившие право лесопользования в порядке‚ определенном Лесным кодексом РК (арендаторы лесных участков‚ заготовители древесины по лесническим билетам‚ лица‚ осуществляющие заготовку недревесных лесных ресурсов).

Исключение: плательщиками не являются физические лица‚ осуществляющие заготовку древесины для личных нужд в порядке и объемах‚ установленных Лесным кодексом (без права последующей продажи)‚ а также лица‚ собирающие пищевые‚ лекарственные‚ технические и иные недревесные лесные ресурсы для личного потребления.

Объекты налогообложения и налоговая база

Объекты налогообложения (ст. 636 НК РК)

Объектом налогообложения является объем заготовленной (собранной) древесины и недревесных лесных ресурсов‚ определенный в кубических метрах (древесина) или килограммах/тоннах (недревесные ресурсы) в соответствии с разрешительным документом (лесническим билетом‚ договором аренды).

Налоговая база (ст. 637 НК РК)

Налоговой базой выступает объем заготовленной древесины и собранных недревесных лесных ресурсов за налоговый период‚ подтвержденный актами приемки-передачи (актами лесоустройства‚ путевыми листами‚ накладными и др.).

Для древесины база определяется в кубических метрах (м³) по породам и сортовым группам. Для недревесных ресурсов — в натуральном выражении (кг‚ т).

Ставки платы за пользование лесными ресурсами

Ставки платы устанавливаются Правительством Республики Казахстан (ст. 638 НК РК). Они дифференцируются по:

• Видам древесных пород (хвойные‚ лиственные твердолиственные‚ лиственные мягколиственные);
• Сортовым группам (1-й сорт‚ 2-й сорт‚ 3-й сорт‚ несортимент);
• Видам недревесных лесных ресурсов (кедровые орехи‚ дикорастущие плоды и ягоды‚ лекарственное сырье‚ мох‚ лишайники‚ березовый сок и др.);
• Административно-территориальным единицам (областям‚ городам республиканского значения), в связи с различием транспортной доступности и лесоустроительных условий.

Порядок расчета суммы платы (ст. 639 НК РК)

Сумма платы за пользование лесными ресурсами рассчитывается плательщиком самостоятельно по формуле:

Сумма платы = Налоговая база (объем заготовки‚ м³ или кг) × Ставка платы (тенге за ед. изм.)

Особенности расчета:

• Расчет производится отдельно по каждому виду древесных пород‚ сортовым группам и видам недревесных ресурсов.
• Если заготовка осуществляется на участках‚ относящихся к разным административно-территориальным единицам с разными ставками‚ расчет ведется раздельно по каждому участку.
• Объем заготовленной древесины определяется по результатам лесоустроительной съемки или по актам приемки-передачи древесины заказчиком (покупателем).

Налоговый период и сроки уплаты (ст. 631–633 НК РК)

Авансовые платежи: Плательщики (кроме СНР КФХ) вносят авансовые платежи за 1-й‚ 2-й и 3-й кварталы. Размер авансового платежа определяется как 1/4 части суммы платы‚ исчисленной по результатам предыдущего налогового периода (или по прогнозу текущего года для новых плательщиков). За 4-й квартал авансовый платеж не вносится‚ производится итоговый расчет за год.

Налоговая отчетность (Декларация)

Форма декларации

Для отражения платы за пользование лесными (растительными) ресурсами используется Декларация по плате за пользование растительными и лесными ресурсами (форма 870.00).

Важно отличать: Для водных ресурсов используется форма 860.00 (ст. 635 НК РК)‚ для лесных — форма 870.00.

Сроки сдачи декларации:

• Ежеквартально (плательщики общего режима): не позднее 15 числа второго месяца‚ следующего за отчетным кварталом (например‚ за 1 квартал — до 15 мая);
• Ежегодно (СНР КФХ): не позднее 31 марта года‚ следующего за отчетным (в составе приложения к декларации по СНР).

Особенности для разных видов лесопользования

Аренда лесного участка (Долгосрочное пользование)

• Договор аренды заключается на срок до 49 лет (Лесной кодекс РК).
• Плата за пользование лесным ресурсом (древесиной) уплачивается помимо арендной платы за земельный участок (если земля предоставлена в аренду) или платы за земельный участок (если земля в собственности).
• Арендатор обязан ежегодно сдавать отчет о заготовках (лесозаготовительную ведомость) в лесохозяйство для контроля налоговым органом.

Леснический билет (Краткосрочное пользование)

• Выдается на заготовку древесины на конкретном вырубочном участке сроком до 1 года.
• Плата рассчитывается по факту заготовленного объема в пределах объема‚ указанного в билете.
• Декларация сдается по истечении срока действия билета или по итогам квартала‚ в котором была произведена заготовка.

Заготовка недревесных лесных ресурсов

• Осуществляется на основании разрешения (для коммерческих целей) или без разрешения (для личных нужд в установленных пределах).
• Плата взимается только при коммерческой заготовке.
• База — вес собранного сырья (кг/т).

Льготы и освобождения (ст. 640 НК РК)

Налоговый кодекс предусматривает случаи освобождения от платы:

• Заготовка древесины для ликвидации последствий стихийных бедствий (пожары‚ ветровалы‚ наводнения) — в порядке‚ установленном Правительством РК.
• Заготовка древесины при проведении лесоустроительных работ‚ санитарных вырубок‚ реконструкционных вырубок (если древесина передается в доход государства/лесовладельца).
• Сбор недревесных ресурсов населением для личных нужд в установленных Лесным кодексом нормах.

Ответственность за нарушения

Нарушение сроков уплаты‚ несдача декларации или сдача с недостоверными данными влечет за собой меры ответственности по Кодексу РК об административных правонарушениях (КоАП РК):

• Ст. 272 КоАП РК: Несвоевременная уплата платежей — штраф (для МСБ — 10 МРП‚ для СБ/КБ — 20 МРП‚ для КБ — 30 МРП) с начислением пени за каждый день просрочки.
• Ст. 273 КоАП РК: Несдача декларации — штраф (МСБ — 15 МРП‚ СБ/КБ — 30 МРП‚ КБ — 45 МРП).
• Ст. 274 КоАП РК: Недостоверность данных в декларации — штраф 50% от суммы недоплаченной платы (мин. 20 МРП для МСБ).

Практический алгоритм действий плательщика

1. Проведение заготовки: Вырубка/сбор в строгом соответствии с разрешительным документом (площадь‚ объем‚ породы‚ способы заготовки).
2. Оформление документов: Составление актов приемки-передачи древесины (форма КС-3‚ накладные‚ путевые листы)‚ подтверждающих объем заготовки по сортовым группам.
3. Расчет платы: Умножение фактического объема (базы) на актуальные ставки Правительства РК на дату заготовки.
4. Уплата авансов/платежей: Перечисление средств в бюджет по КБК (Классификатор бюджетной классификации) — код дохода 101107 «Плата за пользование лесными ресурсами» (уточняйте актуальный КБК в налоговом комитете).
5. Сдача декларации (ф. 870.00): Электронно через личный кабинет налогоплательщика (e-Salyq) или через СОНО/ЭСФ-систему в установленные сроки;

Частые ошибки и риски

• Несвоевременная сдача декларации 870.00 (путают с формой 860.00 для воды или сдают ежегодно вместо ежеквартально).
• Расчет платы по плановому объему леснического билета‚ а не по факту заготовки. Плата взимается с фактического объема.
• Игнорирование сортовости. Применение единой ставки для всех сортовых групп вместо дифференцированных.
• Отсутствие актов приемки-передачи. Налоговый орган имеет право не признать налоговую базу без первичных документов.
• Неуплата пени за просрочку авансовых платежей. Пени начисляются автоматически с дня нарушения срока.

Плата за право пользования лесным ресурсом, обязательный платеж для всех субъектов лесопользования в РК‚ за исключением случаев‚ прямо предусмотренных законом. Ключевыми моментами для соблюдения законодательства являются: своевременное получение разрешительных документов‚ точный учет заготовленной древесины по сортовым группам‚ корректное применение актуальных ставок Правительства РК‚ ежеквартальная уплата авансовых платежей и сдача декларации по форме 870.00.

Рекомендуется регулярно мониторить изменения в Налоговом кодексе РК‚ Постановлениях Правительства о ставках и Постановлениях Министра экологии и природных ресурсов‚ регулирующих порядок лесопользования‚ а также использовать сервисы «Электронного правительства» (e-Gov‚ e-Salyq) для автоматизации отчетности.

Данная статья носит информационный характер. Для получения актуальных ставок платы (Постановление Правительства РК)‚ КБК и уточнения процедур обращайтесь к официальным источникам: Информационно-правовая система «Әділет» (adilet.zan.kz)‚ сайт Налогового комитета МФ РК (kgd.gov.kz) или к квалифицированному налоговому консультанту.