Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» остается одним из самых популярных режимов для малого бизнеса и ИП. По данным ФНС, за 2024 год декларации по УСН сдали почти 4,8 млн предпринимателей и организаций. Главное преимущество — налог платится только с разницы между выручкой и затратами. Однако правильное определение момента возникновения дохода и состава расходов — залог безопасности от налоговых рисков. В статье подробно разберем учет задатков и авансовых платежей, новые правила 2026 года и порядок ведения КУДиР.

Кассовый метод: основа учета доходов по УСН

Согласно ст. 346.17 НК РФ, при УСН доходы определяются по кассовому методу. Это означает: доход учитывается в тот день, когда денежные средства (или имущество) фактически поступили в кассу или на расчетный счет предпринимателя.

Важно: Момент отгрузки товара, подписания акта или счета-фактуры для УСН не имеет значения. Только реальное поступление денег.

Задатки и авансы: можно ли не включать в доход сразу?

Это самый частый вопрос. Общее правило: любое поступление от покупателя — это доход. Но налоговый кодекс делает исключение для обеспечительных платежей.

Условия, при которых задаток (обеспечительный платеж) НЕ включается в налоговую базу на момент получения:

• Наличие письменного договора. В контракте должно быть четко прописано, что платеж является задатком (обеспечительным платежом) в соответствии со ст. 380 ГК РФ.
• Цель платежа, обеспечение исполнения обязательств. Деньги служат гарантией того, что покупатель примет товар/услугу и оплатит остаток.
• Возврат при неисполнении. Если сделка сорвалась по вине продавца, задаток возвращается в двойном размере; по вине покупателя — остается у продавца.

Позиция Минфина и судов: Если выполнены условия выше, задаток учитывается в доходах в момент исполнения обязательства (отгрузки товара, оказания услуги), а не при получении денег. Обычный авансовый платеж (без обеспечительной функции) доходу не является только до отгрузки, но в УСН «Доходы» он все равно включается в базу при получении. На УСН «Доходы минус расходы» аванс также не учитывается в доходе до момента перехода права собственности/приемки услуг, если это зафиксировано в договоре как аванс.

Практический пример учета в КУДиР:

1. Получен задаток 100 000 руб. (договор есть). В КУДиР доход НЕ вносим. Делаем пометку во внутреннем учете/1С: «Получен задаток по договору №…».
2. Отгружен товар на 500 000 руб. (в т.ч. задаток 100 000 руб.). В КУДиР вносим доход 500 000 руб. (полная сумма сделки).
3. Получен остаток 400 000 руб. В КУДиР доход НЕ вносим (уже учли при отгрузке).

Расходы на УСН: открытый перечень с 2026 года

До 2026 года расходы можно было учесть только если они были в закрытом перечне ст. 346.16 НК РФ; С 1 января 2026 года перечень стал открытым.

Теперь можно принимать почти любые траты, если они:

• Экономически обоснованы (направлены на получение дохода).
• Документально подтверждены (договоры, счета, акты, УПД, чеки ККТ).
• Не входят в список неучтенных расходов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ: представительские, оплата обучения не по профилю, штрафы, дивиденды и т.д.).

Это кардинально упростило жизнь: больше не нужно доказывать, что аренда коворкинга или подписка на софт «входит в подпункт N». Достаточно обосновать бизнес-цель.

Книга учета доходов и расходов (КУДиР): новая форма и правила

ИП на УСН освобождены от бухгалтерского учета, но обязаны вести КУДиР. С 2024 года действует форма по Приказу ФНС от № ЕА-7-3/816.

Ключевые правила заполнения:

• Ведется на каждый налоговый период (год).
• Страницы нумеруются, прошиваются, подписываются руководителем (или ИП) в конце года.
• Хранится 5 лет.
• Можно вести в электронном виде (1С, Excel, сервисы), но при проверке нужно предоставить распечатку с подписью.

Структура КУДиР (разделы I и II):

• Раздел I — Доходы. Дата поступления, содержание операции, сумма. Задатки (обеспечительные) вносим только в день отгрузки/приемки.
• Раздел II — Расходы. Дата оплаты (кассовый метод!), наименование, сумма, основание (договор, счет).

Перенос убытков прошлых лет

Если в предыдущем году расходы превысили доходы, убыток можно перенести на будущие периоды без ограничения по сроку, но с ограничением по сумме: не более 50% налоговой базы текущего года.

Пример расчета на 2025 год (из практики):

• Выручка: 900 000 руб.
• Расходы: 730 000 руб.
• Убыток 2024 года: 70 000 руб.
• Макс. списание убытка: 50% от (900 000 ‒ 730 000) = 85 000 руб. Убыток 70 000 руб. укладывается.
• Налоговая база: 900 000 ー 730 000 ‒ 70 000 = 100 000 руб.

Авансовые платежи по налогу (не путать с задатками покупателей!)

Помимо учета доходов/расходов, на УСН «Доходы минус расходы» нужно платить авансовые платежи по налогу за 1 квартал, полгода, 9 месяцев.

• Рассчитываются накопленно от начала года: (Доходы ‒ Расходы) * Ставка (15% или 5%/7% для ИП с доходом до 60/180 млн с учетом ПКР).
• Вычитаются уже уплаченные авансы за прошлые периоды.
• Сроки уплаты: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября).

НДС и задатки: нюанс для налоговых агентов

Сами плательщики УСН не платят НДС (кроме импорта и отдельных случаев). Но если вы покупаете гос. имущество у налогового агента, агент удерживает НДС с задатка/аванса. В 1С это настраивается отдельно (операция «Покупка гос. имущества»). Для расчета УСН этот удержанный НДС — часть цены покупки (расход), если имущество используется в доходной деятельности.

Комбинация УСН + ПСН: раздельный учет

Если ИП совмещает УСН и Патент (ПСН), обязателен раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Доходы по патенту в КУДиР УСН не вносятся, расходы не распределяются пропорционально, они учитываются только по той деятельности, по которой произведены.

Типичные ошибки и риски проверок

Резюме: чек-лист для безопасной работы на УСН «Доходы-Расходы» в 2026 году

1. Договоры: Прописывайте вид платежа (задаток/аванс) и условия возврата. Без бумаги — доход при получении.
2. КУДиР: Вносите доходы по кассовому методу (задатки — в день отгрузки). Расходы — в день оплаты.
3. Расходы: Используйте открытый перечень. Собирайте полный пакет документов на каждую трату.
4. Убытки: Переносите на будущие годы, помня про лимит 50% базы.
5. Авансы по налогу: Считайте накопленно, платите по срокам (25-е число).
6. Страховые взносы: ИП уменьшают авансы и итоговый налог на 100% взносов за себя (в пределах 300 тыс. руб. по фиксированной части) и 50% (орг.) / 100% (ИП без персонала) взносов за сотрудников.
7. ПСН + УСН: Держите два раздельных учета.

УСН «Доходы минус расходы» в 2026 году стал гибче благодаря открытому перечню расходов. Главная сложность остается в правильном определении момента признания дохода — особенно при работе с задатками и авансами. Грамотно составленные договоры, дисциплинированное ведение КУДиР по новой форме и своевременная оплата авансовых платежей, три кита, на которых держится спокойствие предпринимателя при любой проверке.

Совет: Автоматизируйте учет в 1С или облачном сервисе (СБиС, Контур, Мое Дело и др.) — это исключит арифметические ошибки и напомнит о сроках сдачи отчетности и оплаты налогов.