Индивидуальные предприниматели (ИП) на упрощенной системе налогообложения с объектом «Доходы» (ставка 6%) имеют право существенно снизить свой налоговый бремя за счет страховых взносов. С в силу вступили кардинальные изменения (ст. 346.17 НК РФ)‚ переведшие механизм уменьшения с «кассового» метода на «начисления». Ниже — подробное руководство по применению новых правил в 2025 и 2026 годах.

Главное нововведение 2025 года: учет начисленных взносов без фактической оплаты

До 2025 года ИП мог уменьшить налог только на сумму фактически уплаченных взносов к моменту расчета авансового платежа или годового налога.

С (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ): ИП вправе уменьшить авансовые платежи и годовой налог на сумму начисленных страховых взносов за соответствующий период‚ даже если они не были перечислены в бюджет на дату уменьшения.

• Это правило распространяется на все виды взносов: фиксированные за себя‚ взносы за работников‚ дополнительные 1% с дохода свыше 300 000 руб.
• Уплата взносов все равно обязательна в установленные законом сроки‚ но для целей расчета УСН момент оплаты не важен — важен факт начисления за расчетный период.

Какие взносы принимаются к уменьшению

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ‚ к уменьшению налога (авансовых платежей) принимаются:

1. Фиксированные страховые взносы за ИП (пенсионное + медицинское ОСС) за себя.
2. Страховые взносы за работников (пенсионное‚ медицинское‚ социальное‚ НСЗБ‚ ОПС/ОМС по договорам ГПХ‚ если они подлежат уплате в ПФР/ФНС).
3. Дополнительные страховые взносы 1% с части годового дохода ИП‚ превышающей 300 000 руб. (перечисляются в Пенсионный фонд).

Важно: Нельзя уменьшать налог на сумму взносов‚ которые не относятся к упрощенной деятельности (например‚ взносы по договорам гражданско-правового характера‚ если доход по ним не включен в базу УСН‚ или взносы за работников‚ занятых в деятельности‚ не относящейся к УСН).

Лимиты уменьшения: ИП с работниками и без

Максимальная доля налога‚ которую можно «погасить» взносами‚ зависит от наличия сотрудников:

Нюанс для ИП с работниками: В пределах лимита 50% можно учитывать только взносы за работников. Фиксированные взносы за себя и допвзносы 1% ИП с работниками при уменьшении авансовых платежей и годового налога не учитываются (они учитываются только ИП без сотрудников).

Порядок уменьшения авансовых платежей (квартально)

Авансовые платежи исчисляются по накопленному итогу от начала года за 1 квартал‚ полгода‚ 9 месяцев.

Алгоритм расчета авансового платежа за отчетный период:

1. Определить доход по УСН накопленно от начала года.
2. Рассчитать налог: Доход × 6%.
3. Определить сумму начисленных за этот же период взносов‚ подлежащих уменьшению (с учетом лимита 50% или 100%).
4. Уменьшить налог на сумму взносов (но не ниже нуля).
5. Вычесть суммы авансовых платежей‚ уже перечисленные за предыдущие периоды текущего года.
6. Полученную разницу перечислить в бюджет как авансовый платеж за текущий отчетный период.

Пример для ИП с работниками (лимит 50%):

Данные за 1 квартал 2026 г.:

• Доход: 500 000 руб.
• Налог (6%): 30 000 руб.
• Лимит уменьшения (50%): 15 000 руб.
• Начисленные взносы за работников за янв–мар (срок оплаты которых приходится в I квартал): 18 000 руб.

Расчет: Можно уменьшить налог только на 15 000 руб. (лимит 50%). Аванс к уплате = 30 000 – 15 000 = 15 000 руб. Оставшиеся 3 000 руб. взносов «сгорят» для целей уменьшения этого аванса (перенести их на след. квартал нельзя).

Пример для ИП без работников (лимит 100%):

• Доход: 500 000 руб. → Налог: 30 000 руб.
• Начисленные фиксированные взносы за себя за I квартал + допвзносы 1% (если начислены): сумма > 30 000 руб.

Результат: Авансовый платеж = 0 руб. (налог полностью покрыт взносами).

Порядок уменьшения годового налога

Годовой налог рассчитывается по итогам года. Формула:

Годовой налог = (Доход за год × 6%) – Сумма взносов‚ принятых к уменьшению за год (в пределах лимита) – Сумма авансовых платежей‚ перечисленных за год.

Ключевое правило «свертки» на конец года:

Если в каком-то квартале ИП не смог полностью использовать начисленные взносы для уменьшения аванса (из-за лимита 50% или недостаточной базы налога)‚ неиспользованная часть не переносится на следующие кварталы для уменьшения авансов. Однако при расчете годового налога учитывается общая сумма начисленных за год взносов (в пределах лимита 50%/100% от годового налога).

Это означает‚ что «лишние» взносы кварталов все равно сработают на уменьшении итогового годового налога‚ если за год налог позволяет их принять.

Дополнительные взносы 1% (доход > 300 000 руб.): особенности учета

• Период начисления: Календарный год.
• Срок уплаты: Не позднее 1 июля следующего года (например‚ за 2025 год — до ).
• Срок учета для УСН: ИП может учесть допвзносы за 2025 год при расчете налога за 2025 год (в годовой декларации) или авансовых платежей 2026 года‚ но не позднее 1 июля 2026 года (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
• Если ИП не учел допвзносы за 2024 год в налоге за 2024 год‚ он может учесть их при расчете налога за 2025 год (и т.д. по цепочке)‚ но только если они были уплачены/начислены в установленные сроки.

Сроки «действия» взносов для уменьшения (Правило 1 июля)

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ и разъяснениям ФНС (письмо от № СД-4-3/4104):

Суммы страховых взносов за расчетный период (год)‚ которые ИП не учел при уменьшении налога за этот период‚ могут быть учтены при уменьшении налога (авансовых платежей) за последующие расчетные периоды‚ но только в том случае‚ если они подлежат уплате не позднее 1 июля года‚ следующего за расчетным периодом.

Пример: Взносы за 2025 год (фиксированные за себя‚ за работников за декабрь 2025‚ допвзносы 1% за 2025) подлежат уплате до . Их можно учитывать при уменьшении:

• Авансовых платежей за 2025 год (квартально);
• Годового налога за 2025 год (декларация сдается до );
• Авансовых платежей за I квартал и полгода 2026 года (если на 1 июля 2026 они еще не были учтены полностью).

После 1 июля 2026 года взносы за 2025 год учесть для уменьшения УСН нельзя.

Минимальный налог (1% от дохода) и уменьшение на взносы

Если исчисленный налог (6% минус взносы) оказывается меньше минимального налога (1% от дохода)‚ ИП платит минимальный налог.

Важное правило (п. 6 ст. 346.18 НК РФ): Разницу между минимальным налогом‚ уплаченным за прошлый год‚ и исчисленным по ставке 6% налогом (без учета уменьшения на взносы) за тот же год‚ можно учесть в составе расходов (уменьшить налог) в текущем налоговом периоде.

Это позволяет вернуть «лишне» уплаченный минимальный налог прошлого года через уменьшение текущего налога.

Отражение в Налоговой декларации по УСН (форма от № ЕД-7-3/813)

В Декларации по УСН (Раздел 2.1.1 «Расчет суммы налога») суммы взносов отражаются в строках 140–143:

• Строка 140 — страховые взносы за работников (для ИП с работниками).
• Строка 141, фиксированные страховые взносы за ИП (для ИП без работников).
• Строка 142 — дополнительные страховые взносы 1% (для ИП без работников).
• Строка 143 — сумма налога‚ уменьшенная на взносы (автоматически/расчетно).

Заполнение производится по накопленному итогу от начала года для каждого отчетного периода (квартал‚ полгода‚ 9 мес.‚ год).

Единый налоговый платеж (ЕНП) и уменьшение налога

С 2023 года все налоги и взносы перечисляются единым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС).

• Для уменьшения налога УСН на взносы не требуется отдельного поручения на перечисление взносов из ЕНС. Достаточно‚ чтобы на ЕНС были средства (положительный баланс) или ожидалось их поступление.
• Налоговая служба при расчете авансового платежа/налога автоматически зачтет сумму взносов‚ указанную в декларации/уведомлении‚ к счету уменьшения УСН‚ если по ЕНС есть обязательства по взносам.
• Фактическое списание с ЕНС на оплату взносов происходит по их срокам (ежемесячно за работников‚ ежеквартально/ежегодно фиксированные за ИП).

Типичные ошибки и риски

• Учет оплаченных‚ а не начисленных взносов. С 2025 года база — начисления за период. Не ждите оплаты‚ учитывайте в декларации/расчете аванса начисленную сумму.
• Превышение лимита 50% для ИП с работниками. Частая ошибка — пытаться зачесть фиксированные взносы за себя или допвзносы 1% в лимит 50%. Для ИП с сотрудниками в лимит идут только взносы за работников.
• Попытка учесть взносы за «чужой» период после 1 июля. Взносы за 2025 год после в уменьшении УСН участвовать не могут.
• Игнорирование минимального налога. Если налог 6% минус взносы < 1% дохода‚ платите 1%. Разницу вернете через уменьшение налога следующего года.
• Двойной учет. Нельзя дважды учесть одни и те же взносы (например‚ в авансе за 4 квартал и еще раз в годовом налоге — в годовом учитывается общая сумма за год‚ а авансы вычитаются);

Чек-лист для ИП на 2026 год

1. Вести учет начисленных взносов по кварталам и годам раздельно: за работников / фиксированные за себя / доп. 1%.
2. При расчете аванса за I квартал‚ полгода‚ 9 мес. 2026 г. брать начисления именно за эти периоды.
3. Соблюдать лимит: 50% (есть сотрудники) или 100% (нет сотрудников).
4. Запланировать уплату допвзносов 1% за 2025 год до и учесть их в УСН за 2025 год (в декларации) или авансах 2026 года до этой даты.
5. Сдать декларацию за 2025 год до с корректно заполненными строками 140–143.
6. Пополнять ЕНС своевременно для покрытия и налога УСН (после уменьшения)‚ и взносов.

Переход на учет начисленных взносов с 2025 года значительно упростил жизнь ИП на УСН 6%: больше не нужно спешить с оплатой взносов за последний день квартала‚ чтобы успеть уменьшить аванс. Главное, правильно рассчитывать лимиты (50%/100%)‚ разделять виды взносов в зависимости от наличия сотрудников и укладываться в «окно возможностей» до 1 июля следующего года для взносов прошлого периода. Грамотное применение этих правил позволяет легально снизить налоговую нагрузку до минимально возможных значений (до 0% для ИП без сотрудников и до 3% от дохода для ИП с сотрудниками).

Дисclaimer: Статья носит информационный характер. Налоговое законодательство может меняться. При принятии решений рекомендуется обращаться к актуальной редакции НК РФ и консультироваться с профессиональными бухгалтерами/налоговыми консультантами.