Вопрос о том, какой налог или платеж подлежит уплате в первую очередь, регулируется комплексным правовым механизмом, включающим Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и Федеральный закон «Об insolvency (банкротстве)». Ответ зависит от контекста: речь идет об обычной хозяйственной деятельности, работе с Единым налоговым счетом (ЕНС) или о процедуре банкротства должника.

Общее правило: очередность платежей по ст. 855 ГК РФ и ст. 45 НК РФ

В соответствии с пунктом 3 статьи 855 Гражданского кодекса РФ и пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ, списание денежных средств с расчетного счета плательщика (в т.ч. при недостаточности средств) производится в строгой очередности. Это правило применяется банками и Федеральной казначейством при исполнении платежных поручений.

Пятиступенчатая система очередности (для общих платежей):

1. Первая очередь: Исполнительные документы о взыскании средств в счет возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, а также об уплате алиментов.
2. Вторая очередь: Исполнительные документы о взыскании средств по трудовым и авторским договорам (заработная плата, выходные пособия, авторское вознаграждение), а также по обязательствам, обеспеченным залогом (в пределах стоимости заложенного имущества).
3. Третья очередь: Налоги, сборы, страховые взносы и иные обязательные платежи в бюджеты бюджетной системы РФ и государственные внебюджетные фонды. Именно сюда попадает подавляющее большинство налоговых платежей (НДС, налог на прибыль, УСН, НДФЛ, транспортный налог, земельный налог и др.).
4. Четвертая очередь: Исполнительные документы о взыскании иных денежных средств (кредиты, займы, товарные расчеты и т.д.).
5. Пятая очередь: Прочие платежные документы (в порядке их поступления в банк).

Важно: Налоги никогда не являются платежами первой очереди в рамках общего гражданского оборота. Они стоят на третьем месте после алиментов/вреда здоровью и заработной платы/залоговых обязательств. Данная иерархия подтверждалась Конституционным Судом РФ (например, Постановлением от № 21-П), который указывал, что приоритет зарплаты над налогами не нарушает обязанности по уплате налогов, а лишь определяет порядок удовлетворения требований при нехватке средств.

Особенности распределения средств на Едином налоговом счете (ЕНС)

С введением ЕНС (ст. 45, 78 НК РФ) механизм уплаты налогов изменился: налогоплательщик перечисляет единый платеж (ЕНП), а распределением средств по конкретным налогам занимается налоговый орган автоматически.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ, поступившие на ЕНС денежные средства распределяются в счет погашения налоговых обязательств в следующей очередности (внутри третьей очереди общего правила):

1. Арреар (просроченная задолженность) по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам (в порядке возникновения задолженности — от более ранней к более поздней).
2. Текущие платежи по налогам, сборам, страховым взносам (в порядке наступления сроков их уплаты).
3. Пени, штрафы и проценты по текущим платежам.
4. Проценты за просрочку по налогам/взносам, срок уплаты которых наступил, но отчетность не сдана.

Таким образом, внутри «налогового блока» (третья очередь ГК РФ) в первую очередь гасятся старые долги (арреар) и пени по ним, и только потом, текущие начисления. Налогоплательщик не может самостоятельно выбрать, какой именно налог оплатить (например, направить деньги на НДС, игнорируя долг по налогу на прибыль) — это решение за него принимает алгоритм ФНС.

Очередность платежей в процедуре банкротства (127-ФЗ)

При банкротстве юридических лиц и ИП применяется специальный режим, установленный ст. 134 и 138 ФЗ «Об insolvency (банкротстве)». Здесь понятие «очередь» применяется к реестру требований кредиторов и к текущим платежам.

А. Текущие платежи (погашаються в первую очередь из денег должника)

Согласно ст. 134 ФЗ, текущие платежи производятся в следующем порядке:

1. 1-я очередь: Вознаграждение конкурсного управляющего, расходы по производству дела, требования по возмещению вреда жизни/здоровью, алименты, заработная плата и выплаты работникам за период после введения процедуры (конкурсного производства/реализации имущества).
2. 2-я очередь: Требования по обязательствам, возникшим в процессе процедур банкротства (договоры аренды, поставки для продолжения деятельности).
3. 3-я очередь: Налоги, сборы, страховые взносы, начисленные за период проведения процедур банкротства (текущие налоговые обязательства).

Б. Реестр требований кредиторов (распределение средств от реализации имущества)

Согласно ст. 138 ФЗ, требования по налогам и сборам, начисленным ДО введения процедуры банкротства, включаются в третью очередь реестра требований кредиторов.

• 1-я очередь реестра: Требования по возмещению вреда жизни/здоровью, алименты, заработная плата (за период до банкротства).
• 2-я очередь реестра: Требования по обязательствам, обеспеченным залогом (в пределах стоимости заложенного имущества).
• 3-я очередь реестра: Налоги, сборы, страховые взносы, пени (начисленные до банкротства), а также беззалоговые требования кредиторов.

Нюанс по УСН и налогу на прибыль: Судебная практика (в т.ч. Консультации КонсультантПлюс, ГАРАНТ, решения ВС РФ) устанавливает, что единый налог по УСН и налог на прибыль при банкротстве подлежат включению в третью очередь реестра. Налог на прибыль от реализации имущества из конкурсной массы также оплачивается в третью очередь текущих платежей.

Арресты счетов и исполнительное производство: что можно платить?

Ситуация осложняется, если счет заблокирован (аррестован). Правила снятия средств зависят от того, кто наложил арест:

• Арест по решению ИФНС (п. 7 ст. 76 НК РФ) из-за неуплаты налогов: Банк обязан проводить платежи первой и второй очереди (алименты, вред здоровью, зарплата, залоговые обязательства). Платежи третьей очереди (налоги) и ниже по арестованному счету не проводятся до снятия ареста или полного погашения долга.
• Арест судебными приставами (ФССП) по исполнительному листу: Если исполнительный лист относится к 4-й очереди (обычный гражданский долг), приставы блокируют счет под удовлетворение именно этого требования. Однако банк имеет право (и обязан) проводить платежи 1-й, 2-й и 3-й очередей (зарплата, налоги, алименты) даже со счета под арестом приставов, так как они имеют более высокий приоритет по ст. 855 ГК РФ.

Коды очередности в платежном поручении (2024–2026 гг.)

При заполнении платежного поручения (электронного или бумажного) в поле 104 «Порядок платежа» (ранее — «Очередность») указывается цифровой код:

При перечислении ЕНП (Единого налогового платежа) в поле 104 всегда ставится код «3», так как это платеж в счет налоговых обязательств.

Резюме: что считается «налогом, уплачиваемым в первую очередь»?

Строго говоря, не существует отдельного вида налога, который платился бы в первую очередь по коду 1 или 2. Все налоги — это третья очередь.

Однако, если вопрос сформулирован как «какой налог спишется первым со счета / с ЕНС», то ответ такой:

1. В общем порядке (по ст. 855 ГК РФ): Налоги списываются только после полного погашения требований 1-й и 2-й очередей (алименты, зарплата, залог).
2. Внутри налоговых обязательств (на ЕНС по ст. 45 НК РФ): В первую очередь гасится арреар (просроченная задолженность) по более ранним периодам с начисленными на него пенями и штрафами. Только после погашения всех долгов средства идут на текущие платежи.
3. При банкротстве: Текущие налоги (за период процедуры) — 3-я очередь текущих платежей. Налоги за прошлое — 3-я очередь реестра кредиторов.

Понимание очередности платежей критически важно для финансового директора и бухгалтера для управления кассовыми разрывами и правильного формирования платежного календаря. Ключевые выводы:

• Налоги всегда имеют код очередности 3.
• Приоритет зарплаты и алиментов над налогами закреплен в ГК РФ и подтвержден КС РФ.
• На ЕНС распределение происходит автоматически: старые долги погашаются раньше текущих.
• При аресте счета ИФС налоги не проходят, а зарплата и алименты — проходят.
• При банкротстве налоги «прошлого» уходят в 3-ю очередь реестра, а «текущие» — в 3-ю очередь текущих платежей.

Рекомендуется регулярно мониторить состояние ЕНС через личный кабинет налогоплательщика и оперативно сдавать отчетность, чтобы избежать автоматического начисления пени и непредвиденного списания средств на погашение арреара вместо текущих платежей.