Общая система налогообложения (ОСНО) — это режим «по умолчанию»‚ который применяется к индивидуальным предпринимателям (ИП)‚ если при регистрации или в установленные сроки не был выбран специальный режим (УСН‚ ПСН‚ АУСН‚ ЕСХН). На ОСНО предприниматель платит налоги по общим правилам‚ установленным Налоговым кодексом РФ‚ что предполагает более сложный учет и отчетность‚ но дает право на неограниченное применение вычетов и работу с крупными контрагентами‚ требующими НДС.

Какие налоги платит ИП на ОСНО

В отличие от специальных режимов‚ где один налог заменяет несколько‚ на ОСНО ИП выступает плательщиком сразу нескольких обязательных платежей:

• НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) — основной налог на прибыль предпринимателя.
• НДС (Налог на добавленную стоимость) — если нет права на освобождение (доходы более 60 млн руб. за 3 месяца или добровольный отказ от освобождения).
• Налог на имущество физических лиц, за объекты недвижимости‚ числящиеся в собственности ИП (кроме используемых в предпринимательской деятельности‚ которые облагаются имущественным налогом организаций‚ если они на балансе как ОС‚ либо НДФЛ/НДС контексте). Важно: с 2025 года для ИП на ОСНО введены специфические правила учета имущества.
• Транспортный налог‚ Земельный налог — при наличии объектов облагаения.
• Страховые взносы «за себя» (ОПС + ОМС) — фиксированные ежегодные платежи.
• Страховые взносы за сотрудников — при наличии нанятых работников (около 30% к фонду оплаты труда).

НДФЛ ИП на ОСНО: ставки и порядок расчета (актуально с 2025 года)

С 1 января 2025 года вступил в силу прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ для налоговых резидентов РФ‚ которая напрямую затрагивает доходы ИП на ОСНО.

Ставки НДФЛ для налоговых резидентов (прогрессивная шкала)

Для нерезидентов РФ ставка составляет 30% (без прогрессивной шкалы‚ если не предусмотрено иное международными договорами).

Объект налогообложения и налоговая база

Налоговая база ИП на ОСНО определяется как разница между доходами и расходами‚ полученными от предпринимательской деятельности (ст. 227‚ 272 НК РФ).

Доходы — все денежные средства и/или имущественные права‚ полученные от реализации товаров‚ работ‚ услуг‚ имущественных прав‚ а также неоперационные доходы (проценты‚ аренда‚ роялти‚ курсовые разницы и т.д.).

Расходы — экономически обоснованные‚ документально подтвержденные затраты‚ связанные с получением доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Ключевые группы расходов:

• Закупка товаров‚ материалов‚ сырья.
• Оплата труда сотрудников и взносов за них.
• Амортизация основных средств (по линейному или нелинейному методу).
• Аренда‚ коммунальные услуги‚ транспортные расходы (в установленных нормах).
• Реклама‚ представительские расходы (в пределах 4% от фонда оплаты труда).
• Проценты по кредитам/займам (с учетом ограничений ст. 269 НК РФ).
• Страховые взносы «за себя» (ОПС + ОМС) — уменьшают налоговую базу НДФЛ (п. 3.1 ст. 227 НК РФ).

Налоговые вычеты для ИП на ОСНО

ИП на ОСНО имеют право на профессиональные вычеты (документированные расходы). Кроме того‚ с 2025 года сохраняется возможность применения стандартных‚ социальных и имущественных вычетов (если у ИП есть доходы‚ облагаемые по ставкам 13%‚ 15%‚ 18%‚ 20%‚ 22%)‚ что позволяет дополнительно снизить базу по личным статьям расходов (лечение‚ обучение‚ покупка жилья‚ взносы на НПФ и т.д.).

Порядок расчета и уплаты НДФЛ (авансовые платежи)

ИП на ОСНО обязаны самостоятельно рассчитывать и перечислять авансовые платежи по НДФЛ в течение года‚ а также сдавать ежегодную декларацию.

Сроки уплаты авансовых платежей

Авансовые платежи уплачиваются накопительно по итогам каждого квартала:

1. 1 квартал: не позднее 25 апреля.
2. Полугодие (1-2 кварталы): не позднее 25 июля.
3. 9 месяцев (1-3 кварталы): не позднее 25 октября.
4. Год (итоговый расчет): не позднее 25 июля следующего года (вместе со сдачей декларации 3-НДФЛ до 30 апреля).

Примечание: Если дата платежа выпадает на выходной/праздник‚ срок сдвигается на следующий рабочий день. Платежи производятся по ЕНП (единому налоговому платежу) через ЕНС (единый налоговый счет).

Особенности расчета авансов с прогрессивной шкалой (с 2025 г.)

Авансовые платежи рассчитываются по накопленному итогу с начала года с применением прогрессивных ставок к накопленной базе. То есть‚ если к концу полугодия накопленный доход превысил 2‚4 млн руб.‚ на превышение начисляется 15%‚ а не 13%. Это требует тщательного квартального планирования налоговой нагрузки.

НДС на ОСНО: обязательства ИП

ИП на ОСНО становится плательщиком НДС с момента регистрации (или превышения порога 60 млн руб. выручки за 3 месяца подряд‚ если пользовался освобождением по ст. 145 НК РФ).

• Ставки: 20% (базовая)‚ 10% (перечень товаров ст. 164 НК РФ)‚ 0% (экспорт).
• Объект: реализация товаров/работ/услуг на территории РФ‚ ввоз товаров на таможенной территории‚ строительно-монтажные работы для себя.
• Вычеты: ИП имеет право на вычет «входного» НДС по покупкам‚ используемым для облагаемых операций (на основании счетов-фактур‚ УПД‚ таможенных деклараций).
• Отчетность: Декларация по НДС, ежеквартально (до 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом). Уплата — равными долями за 3 месяца следующего за отчетным кварталом (декада 25-го числа).

Страховые взносы «за себя» (Фиксированные платежи)

Независимо от дохода и налоговой базы НДФЛ‚ ИП на ОСНО обязан платить фиксированные взносы за обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Размеры на 2025 год (утверждены Минэкономразвития):

• ОПС (Пенсионный фонд): 50 798‚88 руб. (база: МРОТ × 12 мес. × 22%).
• ОМС (Медицинское страхование): 11 973‚36 руб. (база: МРОТ × 12 мес. × 5‚1%).

Дополнительный взнос 1% к ПФР: Если годовой доход ИП превышает 300 000 руб.‚ уплачивается дополнительный 1% с суммы превышения (максимум — 277 571‚36 руб. на 2025 год). Уплачивается до 1 июля следующего года.

Учет при расчете НДФЛ: Оплаченные в отчетном периоде взносы «за себя» (и за сотрудников) уменьшают налоговую базу по НДФЛ (п. 3.1 ст. 227 НК РФ). Важно: уменьшить базу можно только теми взносами‚ которые фактически оплачены к концу налогового периода (года) или к дате подачи декларации.

Бухгалтерский и налоговый учет на ОСНО

Это главное отличие ОСНО от специальных режимов. ИП на ОСНО обязан вести:

• Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) — для целей НДФЛ (форма утверждена Минфином‚ ведение на бумаге или в ЭДО/программе).
• Книгу покупок и книгу продаж, для целей НДС (если плательщик НДС).
• Учет основных средств и амортизации (карточки ОС‚ ведомости амортизации).
• Учет запасов‚ расчет себестоимости продаж (ФИФО‚ средняя стоимость и т.д.).
• Бухгалтерию — ИП имеют право не вести полноценную бухгалтерию (сч. 1С‚ баланс)‚ если не подлежат обязательному аудиту‚ но для управления бизнесом и банков часто требуется управленческий/бухгалтерский учет.

Отчетность ИП на ОСНО (основные формы и сроки)

Преимущества и недостатки ОСНО для ИП в 2025–2026 гг.

Преимущества:

• Работа с крупным бизнесом и госзаказчиками: возможность выставлять счет-фактуру с НДС (входной вычет для покупателя).
• Неограниченные вычеты расходов: можно списать все экономически обоснованные затраты (на УСН «Доходы-Расходы» есть закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ).
• Нет ограничений по доходу‚ численности сотрудников‚ стоимости ОС‚ остаткам товаров (в отличие от УСН/ПСН/АУСН).
• Возможность применения специальных режимов совмещенно: ИП может быть на ОСНО и одновременно на ПСН/ЕСХН по отдельным видам деятельности (с разделением учета).
• Вычет НДС при экспорте: возврат НДС из бюджета при нулевой ставке.

Недостатки:

• Высокая налоговая нагрузка: НДФЛ (до 22%) + НДС (20%) + Взносы + Имущественные налоги. На высоких доходах это значительно больше‚ чем УСН 15% или АУСН.
• Сложный учет и отчетность: требует квалифицированного бухгалтера или дорогого аутсорсинга/ПО;
• Риски налоговых проверок: полная налоговая проверка (выездная/камеральная) охватывает все налоги.
• Обязательность онлайн-касс (ККТ) почти для всех видов деятельности (54-ФЗ);
• Прогрессивная шкала НДФЛ: делает маржинальность менее предсказуемой на высоких доходах.

Когда стоит выбрать/остаться на ОСНО?

1. Ваши основные клиенты — организации на ОСНО‚ которым критически важен входной НДС.
2. Вы ведете экспортную деятельность (возврат НДС 0%).
3. У вас высокая материалоемкость бизнеса (большие закупки‚ расходы > 60-70% выручки)‚ и вычет расходов по НДФЛ перекрывает ставку 15-22%.
4. Вы превысили лимиты специальных режимов (доход > 450 млн руб. на УСН/АУСН‚ сотрудники > 130 чел. и т.д.).
5. Вы совмещаете ОСНО с ПСН/ЕСХН для разделения потоков.

Важные изменения 2025–2026 годов‚ о которых нужно знать

• Прогрессивная шкала НДФЛ: обязательный учет порогов 2‚4 / 5 / 20 / 50 млн руб. при расчете авансов и годового налога.
• ЕНП/ЕНС: все платежи (НДФЛ‚ НДС‚ взносы‚ штрафы) идут единым платежом. Контроль баланса ЕНС — ежедневная задача.
• Корректировка МРОТ: ежегодное индексирование МРОТ (с 1 января) автоматически повышает фиксированные взносы «за себя» и минимальную зарплату сотрудников.
• Маркировка и Честный ЗНАК: расширение перечней товаров‚ подлежащих обязательной маркировке (обувь‚ одежда‚ парфюмерия‚ шины‚ молочка‚ вода и др.).
• Электронный документооборот (ЭДО): обязательность для обмена счета-фактурами (НДС) и УПД при работе с юрлицами/ИП (с 2025 года для большинства).

ОСНО остается режимом для масштабного‚ открытого и «белого» бизнеса‚ ориентированного на работу с крупными корпоративными клиентами и госсектором. В условиях прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года ключевым фактором эффективности становится качественное планирование налоговой базы: грамотное формирование расходов‚ своевременная оплата взносов для уменьшения базы‚ управление амортизацией и использование всех доступных вычетов по НДС.

Переход на ОСНО или выбор его при регистрации требует расчета «точки безубыточности» по налоговой нагрузке по сравнению с УСН «Доходы-Расходы» или АУСН. Рекомендуется провести моделирование на 1–2 года вперед с учетом прогнозируемых доходов‚ структуры расходов и контрагентов.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Налоговое законодательство РФ регулярно меняется. Для принятия решений обратитесь к актуальной редакции НК РФ или к профессиональному налоговому консультанту/бухгалтеру.