Что такое ЕСН
Единый социальный налог (ЕСН) — это федеральный налог, который действовал в Российской Федерации с 1 января 2001 года по 31 декабря 2009 года․ Он регулировался главой 24 Налогового кодекса РФ и был предназначен для мобилизации средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также на медицинскую помощь․
С 1 января 2010 года ЕСН был отменён и заменён страховыми взносами во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования)․ Однако понимание принципов расчёта ЕСН остаётся полезным для бухгалтеров, аудиторов и специалистов, работающих с архивными периодами и проверками прошлых лет․
Кто являлся плательщиком ЕСН
Налогоплательщиками ЕСН признавались две категории лиц:
- Лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые ИП;
- Лица, получающие доходы от собственной деятельности: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой․
Объект налогообложения и налоговая база
Объектом налогообложения для работодателей являлись:
- выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам;
- выплаты по авторским договорам;
- материальная выгода и иные вознаграждения в пользу работников․
Налоговая база определялась отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала года․ Не облагались налогом государственные пособия, компенсационные выплаты, суммы материальной помощи в установленных пределах и ряд других выплат (статья 238 НК РФ)․
Ставки ЕСН и порядок расчёта
Для ЕСН применялась регрессивная шкала ставок: чем выше налоговая база на одного работника, тем ниже ставка․ Базовые ставки для работодателей составляли:
- до 280 000 рублей в год — 26%;
- от 280 001 до 600 000 рублей — 72 800 руб․ + 10% с суммы превышения;
- свыше 600 000 рублей — 104 800 руб․ + 2% с суммы превышения․
Структура налога
Общая ставка 26% распределялась следующим образом:
- федеральный бюджет, 6%;
- Фонд социального страхования, 2,9%;
- Федеральный фонд ОМС, 1,1%;
- территориальные фонды ОМС — 2%;
- на страховую и накопительную части пенсии, 14% (в виде вычета страховых взносов на ОПС)․
Пример расчёта
Предположим, работнику начислена заработная плата 30 000 рублей в месяц․ Годовая база — 360 000 рублей, что попадает во второй диапазон шкалы:
ЕСН = 72 800 + (360 000 − 280 000) × 10% = 72 800 + 8 000 = 80 800 рублей за год․
Отчётность и сроки уплаты
Плательщики ЕСН обязаны были:
- ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи — не позднее 15-го числа следующего месяца;
- ежеквартально представлять расчёты по авансовым платежам, не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом;
- по итогам года подавать налоговую декларацию — не позднее 30 марта следующего года;
Почему ЕСН отменили
Основными причинами отмены ЕСН стали:
- недостаточный уровень пенсионного обеспечения граждан;
- необходимость персонализации учёта взносов;
- стремление увязать размер будущей пенсии с суммой уплаченных взносов․
Страховые взносы, пришедшие на смену ЕСН, сохранили многие принципы его исчисления, но стали администрироваться внебюджетными фондами (с 2017 года администрирование передано ФНС России), а регрессивная шкала была заменена предельной величиной базы для начисления взносов․
Единый социальный налог сыграл важную роль в развитии налоговой системы России, объединив разрозненные платежи в социальные фонды в единый платёж․ Хотя с 2010 года ЕСН больше не действует, знание порядка его расчёта необходимо при проверках прошлых периодов, исправлении ошибок и понимании эволюции современной системы страховых взносов․