Одним из самых распространенных заблуждений среди предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), является утверждение, что налог всегда считается «из выручки». На самом деле порядок расчета налога кардинально зависит от выбранного объекта налогообложения. В данной статье подробно разберем, как формируется налоговая база для каждого варианта УСН, какие ставки применяются в 2024–2026 годах и как легально снизить сумму к уплате.

Два объекта налогообложения: принципиальная разница

Согласно статье 346.12 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики УСН имеют право выбрать один из двух объектов налогообложения. От этого выбора зависит, что именно ляжет в основу расчета налога: общая сумма поступлений или разница между доходами и расходами.

Объект «Доходы» (Ставка 6%)

Именно при этом объекте фраза «налог считается из выручки» наиболее близка к истине, но с важными оговорками.

• Налоговая база: Общая сумма доходов, определенная в соответствии со ст. 248 НК РФ (денежные средства и/или имущественные права, полученные от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также иные доходы).
• Расходы не учитываются: Затраты на закупку товаров, аренду, зарплаты, логистику и прочие операционные издержки на налоговую базу не влияют.
• Ставка: 6% (базовая). С 2025 года для доходов свыше установленного лимита может применяться повышенная ставка 8% (см. раздел 4).
• Формула: Налог = (Доходы за период) × 6% − Страховые взносы (в пределах 50% или 100% в зависимости от категории).

Объект «Доходы минус расходы» (Ставка до 15%)

Здесь налог считается НЕ из выручки, а из финансового результата (прибыли).

• Налоговая база: Доходы (определяются так же, как для объекта «Доходы»), уменьшенные на сумму расходов, учтенных в соответствии со ст. 346;16 НК РФ (закупки, зарплаты, аренда, амортизация, проценты по кредитам и т.д.).
• Условие: Расходы должны быть экономически обоснованными, документарно подтвержденными и связанными с получением доходов.
• Ставка: 15% (базовая). Субъекты РФ имеют право снизить ставку до 5% для определенных категорий налогоплательщиков (например, IT-компании, социальные предприятия, производственные компании — в зависимости от региона).
• Минимальный налог: 1% от доходов (выручки). Если рассчитанный налог (База × 15%) оказывается меньше 1% от выручки, платится минимальный налог.
• Формула: Налог = max( (Доходы − Расходы) × 15% ; Доходы × 1% ) − Страховые взносы (в пределах 50%).

Что такое «Доходы» при УСН: не просто выручка от продаж

Важно понимать: понятие «доход» в Налоговом кодексе шире, чем «выручка от реализации» в бухгалтерском учете. К доходам по УСН относятся (ст. 248, 346.15 НК РФ):

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
2. Неоперационные доходы: проценты по кредитам/вкладам, доходы от аренды имущества, роялти, штрафы/пени/уплаты за нарушение обязательств, полученные в пользу налогоплательщика;
3. Стоимость полученного имущества (бесплатно или за символическую плату).
4. Курсовые разницы (положительные) по валютным операциям.
5. Суммы задолженности, списанные по истечении срока исковой давности.
6. Возмещение судебных расходов и гонораров адвокатов.

Момент признания дохода: кассовый метод. Доход учитывается в день фактического получения денежных средств (на расчетный счет или в кассу) или имущественных прав. Авансы учитываются в момент получения.

Страховые взносы: главный инструмент снижения налога

Независимо от объекта налогообложения, уплаченные за себя и сотрудников страховые взносы (пенсионные, медицинские, социальные, травматизм) позволяют уменьшить исчисляемый налог.

Для объекта «Доходы» (6%):

• ИП без сотрудников: Налог можно уменьшить на 100% уплаченных за себя фиксированных взносов (пенсионные + медицинские обязательные) и 1% с дохода свыше 300 000 руб. Результат: налог может стать равным нулю.
• ИП с сотрудниками / Организации: Налог можно уменьшить на 50% от суммы уплаченных взносов за сотрудников и за себя (в части 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. — 100%).

Для объекта «Доходы минус расходы» (15%):

• Налог можно уменьшить на 50% от суммы уплаченных взносов (за сотрудников + за себя). На 100% уменьшить налог при этом объекте нельзя (даже если сотрудников нет). Остаток 50% налога уплачивается обязательно.
• Взносы за сотрудников также включаются в расходы (ст. 346.16 НК РФ), уменьшая налоговую базу еще до применения ставки 15%.

Изменения 2025–2026 годов: повышенные ставки и лимиты доходов

С 1 января 2025 года (ФЗ от № 414-ФЗ) вступили в силу значительные изменения, касающиеся «перехода» на повышенные ставки при превышении лимитов доходов.

Лимит доходов для применения базовых ставок (6% и 15%):

В 2025 году лимит составляет 265,8 млн руб. (в 2024 г. был 251,4 млн руб., индексируется ежегодно дефлятором).

Правила 2025+ годов:

• Если доходы за налоговый период не превысили лимит — применяются базовые ставки (6% или 15%/5%).
• Если доходы превысили лимит:
  • Для объекта «Доходы»: на часть дохода, превышающую лимит, применяется ставка 8% (вместо 6%).
  • Для объекта «Доходы минус расходы»: на часть дохода, превышающую лимит, применяется ставка 20% (вместо 15%). При этом минимальный налог 1% сохраняется на весь объем доходов.
• Критический порог (458,3 млн руб. в 2025 г.): Если доходы превысили этот порог, налогоплательщик теряет право на УСН с начала следующего квартала и переходит на ОСНО (Общую систему налогообложения).

Важно: Доход за 2026 год (как указано в справочной информации) будет решающим для сохранения права на УСН в 2027 году. Необходимо планировать выручку с учетом индексируемых лимитов.

Учет расходов при объекте «Доходы минус расходы»: нюансы 2025–2026 гг.

Справочная информация упоминает случай: ИП на «доходы-расходы» приобрел объект в 2025 г., но реализовал в 2026 г. Это классическая ситуация для кассового метода.

• Покупка (2025 г.): Расход на закупку товара/материалов учитывается в КУДиР (Книге учета доходов и расходов) в момент оплаты поставщику (кассовый метод). Неважно, когда товар поступил на склад или был продан.
• Продажа (2026 г.): Доход учитывается в момент получения денег от покупателя.
• Результат: В 2025 году расход уменьшит налоговую базу (возможно, уйдет в убыток, который переносится на будущие периоды). В 2026 году доход увеличит базу. Убытки прошлых лет можно списать на доходы будущих периодов в течение 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Сравнительная таблица: что выгоднее?

Порядок смены объекта налогообложения

Сменить объект можно с начала календарного года. Для этого необходимо уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года (в электронном виде через ЛК ИП/Организации на ФНС или оператора ЭДО). В середине года сменить объект нельзя.

Частые ошибки и риски проверок (на 2026 год)

Справочная информация верно отмечает: «стоит только снизить налог — и налоговая пришлет запрос». Налоговые органы используют автоматизированные системы контроля (АСК НДС/УСН, ВАС «Налог-3»). Основные триггеры проверок:

• Аномально низкая нагрузка: Налог на «Доходах» ниже 1-2% от выручки (при отсутствии сотрудников) или ниже 3% (с сотрудниками) без понятных причин.
• Искусственное дробление бизнеса: Несколько ИП/ООО с общими клиентами, поставщиками, персоналом, адресами, чтобы уложиться в лимиты доходов (265,8 млн) или численность сотрудников (130 чел.).
• Фиктивные расходы (для «Доходы-Расходы»): Закупки у «однодневок», отсутствие движения товаров, оплата зарплат «в конверте» с последующим отражением в КУДиР.
• Несвоевременная оплата взносов: Взносы уменьшают налог УСН только в том налоговом (квартальном) периоде, в котором они фактически уплачены (списаны с счета). Оплата 28 декабря за 4 квартал — в налог 4 квартала. Оплата 3 января — уже в налог 1 квартала следующего года.

Резюме: как правильно считать налог

1. Определите объект: «Доходы» (6%) или «Доходы-Расходы» (15%).
2. Соберите все доходы за квартал/год: По кассовому методу (фактическое поступление денег/прав).
3. Если «Доходы-Расходы»: Соберите подтвержденные расходы по закрытому перечню ст. 346.16 НК РФ (тоже кассовый метод).
4. Рассчитайте базовую сумму налога: База × Ставка (6%, 8%, 15%, 20% или региональная 5%).
5. Проверьте минимальный налог (только для 15%): Сравните с 1% от выручки. Заплатите большее.
6. Вычтите страховые взносы: В пределах лимитов (50% или 100%) за тот период, когда они оплачены.
7. Сдайте декларацию и заплатите авансовые платежи по кварталам (25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом) и итоговый налог за год (до 25 апреля / 28 марта для орг.).

Фраза «налог при УСН считается из выручки» верна только для объекта «Доходы» с поправкой на возможность полного или частичного вычета страховых взносов. Для объекта «Доходы минус расходы» налог считается из маржинальной прибыли (выручка минус расходы), причем существует «подушка безопасности» в виде минимального налога 1% от выручки.

Выбор объекта — стратегическое решение, зависящее от бизнес-модели, маржинальности и структуры затрат. В условиях изменений 2025 года (повышенные ставки 8%/20% после 265,8 млн руб. доходов) актуальность грамотного налогового планирования и мониторинга лимитов выросла многократно. Рекомендуется проводить расчет «на обоих объектах» за прошедший год перед подачей уведомления о смене режима к 31 декабря.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Налоговое законодательство меняется; для принятия решений обратитесь к актуальной редакции НК РФ или к профессиональному бухгалтеру/налоговому консультанту.