Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных режимов в России. Однако, как показывает практика, именно упрощенцы чаще всего попадают в поле зрения контролирующих органов. По данным ФНС и судебной практике 2024–2026 гг., налоговая инспекция применяет к бизнесу на УСН риск-ориентированный подход: массовых «ковровых» выездных проверок нет, но точечная работа с высокорисковыми налогоплательщиками интенсифицировалась.

В этой статье подробно разберем виды проверок, триггеры для привлечения внимания ФНС, особенности контроля объектов налогообложения «Доходы» и «Доходы минус расходы», а также алгоритм действий при получении требований или вызове в инспекцию.

Основные виды налоговых проверок по УСН

Согласно Налоговому кодексу РФ (НК РФ), налогоплательщики УСН могут подвергаться двум основным видам проверок:

• Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ) — проводится без выезда инспекторов к налогоплательщику, на основе деклараций, расчетов и документов, представленных в ФНС (или которые должны были быть представлены).
• Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ) — проводится путем выезда налоговых органов в место нахождения налогоплательщика (офис, склад, производственная база). Назначается только руководителем ФНС или его заместителем.

Важно: С 2024 года действует мораторий на плановые выездные проверки малого бизнеса и НКО (продлен до 2030 года); Однако внеплановые выездные проверки (по сообщениям об отмывании, по решению суда, при ликвидации/реорганизации, а также по данным КАС — контрольно-аналитической системы) проводятся в обычном порядке.

Камеральная проверка декларации по УСН: нюансы 2026 года

Камеральная проверка проводится обязательно для каждой сданной декларации. Срок, до 3 месяцев с даты подачи декларации (п. 1 ст. 88 НК РФ).

На что обращает внимание автоматика (АСК НДС/Налог-3) и инспектор:

1. Арифметические ошибки и логические несоответствия внутри декларации (раздел 1 vs раздел 2).
2. Сверка с данными банковских выписок (по запросу ФНС по ст. 93.1 НК РФ или через АСВ). Налоговая сверяет выручку в декларации с поступлениями на расчетные счета.
3. Наличие НДС в декларации УСН. Упрощенцы освобождены от НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), кроме случаев:
   • импорт товаров на таможне (НДС платится в таможне);
   • выдача счета-фактуры с выделенным НДС (обязательно удерживать и платить);
   • оплата услуг иностранцам (налоговый агент по НДС);
   • нефтедобыча и др. особые случаи.

   Если в декларации по УСН есть строки по НДС, это автоматический триггер для глубокого анализа.

4. Сравнение с отраслевыми показателями рентабельности и нагрузки на ФОТ.

Результаты камеральной проверки:

• Если нарушений нет, проверка заканчивается молча (акт не составляется).
• Если найдены ошибки/несоответствия — направляется требование об уточнении декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ) или акт камеральной проверки (п. 4 ст. 88 НК РФ) с требованием уплатить налог, пени, штрафы.

Выездная налоговая проверка (ВНП): точечно и больно

В 2025–2026 годах ФНС официально заявляет: «Выездные проверки назначают точечно. Массового коврового аудита больше нет. Работают по рисковому подходу».

Основания для назначения ВНП (ч. 1 ст. 89 НК РФ):

• Результаты камеральной проверки (выявлены признаки недоимки).
• Данные КАС (Контрольно-аналитическая система) — высокий уровень риска.
• Обращения контролирующих органов (прокуратура, полиция, таможня, Роструд).
• Информация о недобросовестных контрагентах (схема «обналичка», «технические» фирмы).
• Признаки дробления бизнеса (межзависимые ИП/ООО на УСН/ПСН с общими ресурсами).

Сроки ВНП: 2 месяца (продление до 4–6 месяцев руководителем ФНС РФ или руководителем межрайонной инспекции в сложных случаях).

Ключевые триггеры: на что смотрит ФНС у упрощенцев в 2026 году

Анализ судебной практики и рекомендаций ФНС (в т.ч. письма о НДС 22, рекомендации по УСН «Доходы минус расходы») позволяет выделить «красные флаги», привлекающие внимание инспекторов.

Признаки дробления бизнеса и необоснованной налоговой выгоды

ФНС целенаправленно выявляет признаки дробления бизнеса, необоснованной налоговой выгоды и ведения деятельности с высокими рисками. Критерии (суммарно):

• Единое руководство (один директор/бенефициар у нескольких юрлиц/ИП).
• Общие ресурсы: офис, склад, оборудование, сотрудники, сайт, телефон, IP-адреса.
• Взаиморасчеты между структурой (оплата аренды, услуг, субаренды).
• Совокупный доход структуры превышает лимит УСН (265,8 млн руб. на 2026 г. с учетом дефлятора), а каждая компания отдельно вписывается в лимит.
• Перевод сотрудников по ГПХ (гражданско-правовым договорам) вместо трудовых для снижения отчислений.

Низкая налоговая нагрузка и аномальная рентабельность

• Налоговая нагрузка (налог / выручка) существенно ниже отраслевого среднего (данные ФНС по ОКВЭД).
• Рентабельность по объекту «Доходы минус расходы» аномально низкая (расходы «съедают» 95–99% выручки) или, наоборот, слишком высокая по сравнению с конкурентами.

Проблемы с ФОТ (фондом оплаты труда) и зарплатами

• Слишком низкая официальная зарплата (на уровне МРОТ или ниже) при высокой выручке.
• Отсутствие отчислений в Соцфонд (ПФР/ФОМС/ФСС) — признак «обналички» или серых схем.
• Массовое оформление сотрудников по ГПХ/самозанятости вместо трудовых договоров (реквалификация в трудовые отношения судом влечет доначисление НДФЛ + страховые взносы + штрафы + пени).

Расходы по УСН «Доходы минус расходы»: зона повышенного риска

Многие предприниматели ошибочно считают, что на УСН «Расходы» можно списывать всё подряд. Налоговики детально анализируют каждую статью расходов, указанную в декларации (ст. 346.16 НК РФ).

Что проверяют в первую очередь:

• Экономическое обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ, применяемый по аналогии): расход должен быть направлен на получение дохода, документарно подтвержден, принят к учету.
• Наличие первички: договоры, счета, акты, накладные, УПД, чеки ККТ.
• Банковские выписки: «Первое, что делает налоговая при проверке расходов юрлица — запрашивает банковскую выписку. По ней сверяется назначение платежа, получатель, соответствие договору».
• Связанность сторон: закупки у межзависимых лиц по завышенным ценам (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, применение рыночных цен).
• Нереализованные товары/материалы: списание затрат на закупку товаров, которые не были проданы (остатки на конец года не уменьшают базу, расходы переносятся на будущие периоды при реализации).

Работа с «недобросовестными» контрагентами

ФНС использует базу «проверки контрагентов» (сервис «Прозрачный бизнес», реестр недобросовестных поставщиков). Если ваш поставщик/покупатель:

• В реестре недобросовестных (ст. 181.1 НК РФ — 3 критерия: массовый директор/учредитель, отсутствие по юрадресу, нет активности).
• Исключен из ЕГРЮЛ/ЕГРИП.
• Имеет нулевую налоговую нагрузку, нет сотрудников, нет активов.

то ваши расходы по сделкам с ним будут отклонены, а налог доначислен. Судебная практика (ВАС РФ, Президиум ВС РФ) подтверждает: налогоплательщик обязан доказать добросовестность (взять выписку ЕГРЮЛ, проверить сайт, запросить устав/лицензии, посетить офис контрагента).

Особенности проверки по объектам налогообложения

УСН «Доходы» (6% / 1% / 0% для IT)

Главный фокус ФНС — полнота учета выручки.

• Сверка выручки в КУДиР с данными банковских выписок (поступления на р/с, касса, эквайринг, СБП).
• Проверка применения сниженных ставок (1% — для отдельных видов деятельности, 0% — IT-компании): соответствие ОКВЭД, выполнение критериев (доля дохода от основной деятельности > 90% для IT, набор сотрудников, расходы на НИОКР).
• Контроль за уменьшением налога страховыми взносами (не более 50% налога, для ИП без сотрудников — 100%).

УСН «Доходы минус расходы» (15% / 5% для соц/производство)

Помимо выручки, глубоко проверяется статья расходов.

• Затраты на закупку товаров/материалов (учет по фактической стоимости, списание при реализации — FIFO/по партиям).
• Амортизация ОС/НМА (правильность определения сроков полезного использования, группы амортизации).
• Аренда, коммунальные услуги, зарплата, взносы — соответствие рыночным ценам, наличие актов приема-передачи.
• Представительские расходы (лимит 4% от ФОТ), расходы на обучение, командировочные — строго по документам.

Процедура взаимодействия с ФНС: от требования до акта

Вызов в инспекцию (на допрос/пояснения)

Игнорировать вызовы нельзя (ст. 128 НК РФ — штраф 1000 руб. за неявку, но главное — формируется негативный имидж).

Как подготовиться:

1. Изучить вызов: основание, статус (свидетель, лицо, дающее объяснения).
2. Подготовить пакет документов: устав, доверенность на директора/бухгалтера, КУДиР, основные договоры, выписки по счетам за период.
3. Рекомендуется явиться с юристом/налоговым консультантом.
4. Давать краткие, конкретные ответы по сути, не спекулировать. Протокол подписывать после внимательного чтения, вносить замечания.

Требование предоставить документы/объяснения (ст. 93, 93.1 НК РФ)

• Срок исполнения — не менее 5 рабочих дней (для выездки — 10 дней).
• Можно попросить продление срока (письменно, до истечения срока).
• Предоставлять только то, что запрошено (не «сваливать» весь архив).
• Копии заверять печатью/подписью «С верным оригиналом».

Акт выездной проверки и обжалование

По итогам ВНП составляется Акт (в 2-х экземплярах). Налогоплательщик знакомится, может написать возражения в течение 1 месяца (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Структура грамотных возражений:

• Ссылки на нормы закона (НК РФ, ГК РФ, Постановления Пленума ВС РФ).
• Ссылки на судебную практику по аналогичным спорам.
• Приложение копий подтверждающих документов (договоры, акты, переписка, экспертизы).
• Аргументация экономической целесообразности операций.

Далее: решение руководителя ФНС -> обжалование в вышестоящую инспекцию (административный порядок, 1 месяц) -> Арбитражный суд (3 месяца со дня решения/акта).

Практические рекомендации по подготовке к проверке (Check-list 2026)

Частые ошибки, приводящие к доначислениям

• Неучтенная выручка: поступления на карту физлица директора/ИП, оплата криптовалютой/СБП на личный телефон, бартер без оценки стоимости.
• Фиктивные расходы: оплата по счетам «однодневок», отсутствие факта оказания услуги/поставки товара (нет актов, нет следов в 1С/складе, нет логистики).
• Неправильное уменьшение налога взносами: учет взносов за декабрь в налоге за текущий год (для УСН 6% — только кассовый метод, взнос уменьшает налог в том периоде, когда он ОПЛАЧЕН).
• Игнорирование КУДиР: ведение «для галочки», без привязки к первичке, с пробелами в нумерации страниц/датах.
• Просрочка подачи декларации: штраф 5% в месяц (мин. 1000 руб., макс. 30%), плюс блокировка счета по ст. 76 НК РФ.

Налоговая проверка на УСН в 2026 году — это не лотерея, а результат работы алгоритмов КАС и экспертизы инспекторов. Главная защита бизнеса — прозрачность, документально подтвержденная хозяйственная целесообразность каждой операции и работа с надежными контрагентами.

Не стоит ждать вызова в ФНС. Проведите внутренний аудит («мок-чек») уже сейчас: проверьте КУДиР за 2024–2025 гг., сверьте выручку с банком, оцените риски по топ-10 поставщикам, приведите кадровый учет в порядок. Стоимость профилактики в разы ниже стоимости доначислений, штрафов (20–40% по ст. 122 НК РФ) и блокировки счетов.

Помните: налоговый кодекс дает право на законную оптимизацию (выбор объекта УСН, учет всех законных расходов, применение льгот), но жестко пресекает имитацию деятельности и дробление. Грамотный бухгалтер и налоговый юрист — лучшие инвестиции в безопасность бизнеса на УСН.

Статья подготовлена на основе актуального Налогового кодекса РФ, судебной практики ВС РФ за 2023–2026 гг., открытых рекомендаций ФНС России и аналитических материалов профильных изданий (БУХ.1С, КонсультантПлюс, Клеверенс, ФПК Бизнес и Право) по состоянию на . Материал носит информационный характер и не является правовым консультированием по конкретной ситуации.