В российской налоговой системе все налоги и сборы делятся на три уровня: федеральные, региональные и местные. Такое деление закреплено в статьях 12–15 Налогового кодекса РФ. У бухгалтеров и предпринимателей часто возникает вопрос: к какому уровню относятся налог на имущество организаций, земельный налог и налог на прибыль? Разберёмся подробно.
Общая классификация налогов в РФ
Согласно Налоговому кодексу РФ:
- Федеральные налоги (ст. 13 НК РФ), устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории страны. К ним относятся НДС, НДФЛ, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и другие.
- Региональные налоги (ст. 14 НК РФ) — устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов РФ, вводятся в действие региональными законами и обязательны к уплате на территории соответствующего региона.
- Местные налоги (ст. 15 НК РФ), устанавливаются НК РФ и нормативными актами муниципальных образований (в городах федерального значения — законами этих городов).
Налог на имущество организаций — региональный налог
Налог на имущество организаций прямо относится к региональным налогам — это закреплено в пункте 1 статьи 14 НК РФ. Наряду с ним к региональным налогам относятся транспортный налог и налог на игорный бизнес.
Основные характеристики налога на имущество организаций:
- общие правила исчисления и уплаты установлены главой 30 НК РФ;
- конкретные ставки определяются законами субъектов РФ, но не могут превышать 2,2% (для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, — не более 2%);
- региональные власти вправе устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщика и вида имущества, а также предоставлять льготы;
- налог полностью зачисляется в бюджет региона.
Платят налог организации, владеющие недвижимым имуществом (а в отдельных случаях, и движимым), учитываемым на балансе в качестве основных средств.
Земельный налог — местный, а не региональный
Распространённая ошибка — относить земельный налог к региональным. На самом деле земельный налог является местным налогом в соответствии со статьёй 15 НК РФ. Он регулируется главой 31 НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований.
Ключевые особенности земельного налога:
- платят организации и физические лица, владеющие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения;
- налоговая база — кадастровая стоимость участка;
- ставки устанавливаются муниципалитетами в пределах, заданных НК РФ (как правило, не более 0,3% для сельхозземель и участков ИЖС и не более 1,5% для прочих участков);
- налог поступает в местные бюджеты.
Таким образом, организации могут платить два разных имущественных налога: региональный (на имущество организаций) и местный (земельный).
Налог на прибыль организаций — федеральный налог
Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам (ст. 13 НК РФ) и регулируется главой 25 НК РФ. Однако у него есть особенность распределения между бюджетами:
- часть налога по ставке, установленной для федерального бюджета, зачисляется в федеральный бюджет;
- большая часть — в бюджеты субъектов РФ, при этом регионы вправе снижать свою часть ставки для отдельных категорий налогоплательщиков.
Именно из-за того, что значительная доля налога на прибыль поступает в региональные бюджеты, его иногда ошибочно называют региональным. Но по правовой классификации он остаёться федеральным: все его элементы (ставки, база, льготы, порядок уплаты) определяются исключительно Налоговым кодексом.
Сравнительная таблица
Налог на имущество организаций: региональный (ст. 14 НК РФ), глава 30 НК РФ, ставки устанавливают регионы (до 2,2%).
Земельный налог: местный (ст. 15 НК РФ), глава 31 НК РФ, ставки устанавливают муниципалитеты (до 0,3% / 1,5%).
Налог на прибыль организаций: федеральный (ст. 13 НК РФ), глава 25 НК РФ, распределяется между федеральным и региональным бюджетами.
Влияние специальных налоговых режимов
Стоит учитывать, что применение спецрежимов (УСН, ЕСХН, АУСН) может освобождать организации от уплаты отдельных налогов:
- при УСН организация освобождается от налога на прибыль, НДС (при соблюдении лимитов) и налога на имущество — кроме недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости;
- земельный налог при спецрежимах не отменяется, его платят все собственники земельных участков независимо от системы налогообложения.
Итак, из трёх рассмотренных налогов только налог на имущество организаций является региональным. Земельный налог относится к местным, а налог на прибыль организаций — к федеральным, хотя существенная его часть и направляется в бюджеты субъектов РФ. Правильное понимание уровня налога важно для определения того, каким нормативным актом регулируются ставки и льготы, а также в какой бюджет поступают средства.