Сокращение штата, непростая ситуация как для работника‚ так и для работодателя. Одним из важных вопросов‚ который возникает при увольнении по сокращению‚ является налогообложение выплат: нужно ли удерживать НДФЛ с выходного пособия‚ компенсаций и иных сумм? Разберёмся подробно.
Какие выплаты положены работнику при сокращении
При увольнении по сокращению штата (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) работнику полагаются следующие выплаты:
- заработная плата за фактически отработанное время;
- компенсация за неиспользованный отпуск;
- выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ст. 178 ТК РФ);
- сохраняемый средний заработок на период трудоустройства (за второй и в исключительных случаях за третий месяц);
- дополнительная компенсация‚ если работник увольняется досрочно с его согласия (ст. 180 ТК РФ);
- иные выплаты‚ предусмотренные трудовым или коллективным договором.
Выплаты‚ облагаемые НДФЛ
Заработная плата
Зарплата за отработанное время облагается НДФЛ в общем порядке. Работодатель как налоговый агент удерживает налог по ставке 13% (или 15% с доходов свыше установленного порога) и перечисляет его в бюджет.
Компенсация за неиспользованный отпуск
Компенсация за неиспользованные дни отпуска при увольнении также облагается НДФЛ в полном объёме. Эта выплата не входит в перечень необлагаемых доходов (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Выплаты‚ не облагаемые НДФЛ (в пределах лимита)
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ‚ не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат‚ связанных с увольнением‚ в пределах трёхкратного размера среднего месячного заработка (для работников Крайнего Севера и приравненных местностей, шестикратного размера).
К таким выплатам относятся:
- выходное пособие;
- средний месячный заработок на период трудоустройства;
- дополнительная компенсация при досрочном увольнении по согласию работника.
Что происходит при превышении лимита
Если совокупная сумма указанных выплат превышает трёхкратный (шестикратный) средний месячный заработок‚ то с суммы превышения НДФЛ удерживается в общем порядке. Это часто актуально при увольнении по соглашению сторон‚ когда трудовым договором предусмотрена повышенная компенсация («отступные»).
Пример расчёта
Допустим‚ средний месячный заработок работника составляет 80 000 рублей. При сокращении ему выплачено:
- выходное пособие — 80 000 руб.;
- средний заработок за второй месяц трудоустройства — 80 000 руб.;
- дополнительная компенсация по соглашению — 100 000 руб.
Страховые взносы
Аналогичное правило действует и для страховых взносов: выходные пособия и средний заработок на период трудоустройства не облагаются взносами в пределах трёхкратного (шестикратного) среднего месячного заработка (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Зарплата и компенсация за отпуск облагаются взносами полностью.
Краткие выводы
- Зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск при сокращении облагаются НДФЛ полностью.
- Выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства не облагаются НДФЛ в пределах трёх средних месячных заработков (на Крайнем Севере — шести).
- С суммы превышения лимита налог удерживается по стандартной ставке.
- Работодатель обязан правильно рассчитать‚ удержать и перечислить НДФЛ‚ а также отразить выплаты в отчётности (6-НДФЛ).
Если у вас возникли спорные вопросы по налогообложению выплат при сокращении‚ рекомендуется обратиться к бухгалтеру или налоговому консультанту‚ а также изучить актуальные разъяснения Минфина и ФНС России.