Патентная система налогообложения (ПСН) — один из самых популярных специальных режимов для индивидуальных предпринимателей (ИП). Главная ее «фишка» — уплата фиксированной стоимости патента вместо целого набора налогов. Однако вокруг темы НДФЛ при ПСН существует много мифов. В этой статье подробно разберем, когда ИП на патенте платит НДФЛ за себя, когда выступает налоговым агентом за сотрудников, и как не ошибиться с отчетностью и сроками.

Главное правило: ИП на ПСН не платит НДФЛ с дохода по патенту

Согласно п. 2 ст. 346.43 НК РФ, индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, освобождаются от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных в рамках деятельности по патенту.

• Что это значит: Вы не считаете налоговую базу (доходы минус расходы), не применяете ставки 13%/15%/30% и не подаете декларацию 3-НДФЛ по этой деятельности.
• Что заменяет НДФЛ: Стоимость патента (фиксированный платеж), которая рассчитывается на основе потенциального годового дохода, установленного субъектом РФ, и ставки 6%.
• Важно: Это освобождение действует только в отношении доходов, полученных от деятельности, указанной в патенте (виды деятельности по ст. 346.43 НК РФ).

Когда ИП на патенте всё-таки платит НДФЛ за себя (личные доходы)

Освобождение от НДФЛ распространяется только на предпринимательский доход по патенту. Как физлицо, ИП продолжает платить НДФЛ с других доходов:

Основные случаи уплаты НДФЛ за себя:

1. Продажа имущества (недвижимость, авто, доли),owned менее минимального срока владения. Ставка 13% (резиденты) или 30% (нерезиденты). Подается декларация 3-НДФЛ до 30 апреля г.г., налог платится до 15 июля.
2. Доходы от сдачи в аренду личного имущества (квартиры, гаража, дачи), если это не указано в патенте как вид деятельности. Ставка 13%.
3. Дивиденды (если ИП является учредителем/участником другой организации). Ставка 13% (резиденты). Уплачивает налоговый агент (организация-источник выплаты).
4. Проценты по вкладам (превышающие не лимит = 1 млн руб. × ключевая ставка ЦБ на 1-е число каждого месяца). Ставка 13%/15%. Налоговый агент — банк.
5. Выигрыши в лотереях, рекламных акциях. Ставка 35%.
6. Доходы от деятельности, НЕ входящей в патента (например, ИП на патенте по розничной торговле решил оказывать консультационные услуги без патента на это — такой доход облагается по ОСНО: НДФЛ 13%/15% + страховые взносы «за себя» на ОСНО-базе).

ИП на ПСН как налоговый агент: НДФЛ за сотрудников

Это самая частая зона риска. Наличие патента НЕ освобождает ИП от обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ с доходов наемных работников и физлиц по ГПХ (договорам гражданско-правового характера).

Ключевые обязанности:

• Расчет: Начислять НДФЛ с каждой выплаты (зарплата, аванс, премия, компенсация, оплата по ГПХ).
• Удержание: Удерживать налог из выплачиваемых сумм (не из своей карман, а из денег сотрудника).
• Перечисление: Перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Для зарплаты — это день выдачи денег на руки или зачисления на карту.
• Отчетность: Сдавать расчет по НДФЛ (форма 6-НДФЛ) и уведомления о выплаченных доходах.

Ставки НДФЛ для сотрудников (2024–2026 гг.):

Важный нюанс по ГПХ: Если вы платите вознаграждение по ГПХ физлицу, не являющемуся ИП/самозанятым, вы удерживаете НДФЛ (13%/30%) и перечисляете его как налоговый агент. Если платите ИП или самозанятому — НДФЛ не удерживаете (они платят сами).

Порядок расчета и перечисления НДФЛ через ЕНП (Единый налоговый платеж)

С 2023 года все налоги, сборы, взносы, пени, штрафы и проценты перечисляются единым платежом на Единый налоговый счет (ЕНС) по Единому налоговому платежу (ЕНП).

Алгоритм действий:

1. День выплаты зарплаты/аванса/ГПХ, возникает обязанность удержать НДФЛ.
2. День, следующий за днем выплаты — крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет (перевод ЕНП).
3. Формирование платежки (ЕНП): Указываете КБК НДФЛ (182 1 01 02010 01 1000 110), ОКТМО, период (код периода — например, МС.01.2025 для января), вид платежа — НС (налог/сбор).
4. Подача уведомления о выплаченных доходах: Если дата выплаты не совпадает с датой сдачи 6-НДФЛ (а это почти всегда так), нужно сдать уведомление в ФНС не позднее даты перечисления НДФЛ (то есть того же дня, что и платеж). Формат уведомления утвержден приказом ФНС от № ЕД-7-11/1047@.

Сроки сдачи отчетности (6-НДФЛ):

• Ежеквартально: До последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом (30 апреля, 31 июля, 31 октября, 31 января г.г.).
• За год (итоговая): До 27 марта года, следующего за отчетным (для 2024 года — до ).

Важно: С 2024 года 6-НДФЛ сдается в новом формате (порядок заполнения утвержден приказом ФНС от № ЕД-7-11/872@). Убедитесь, что ваша программа отчетности обновлена.

Особенности 2025–2026 годов: прогрессивная шкала и уведомления

С 2025 года вводится прогрессивная шкала НДФЛ для резидентов (ФЗ от № 266-ФЗ):

• До 2,4 млн руб. в год, 13%.
• 2,4 – 5 млн руб. — 15%.
• 5 – 20 млн руб. — 18%.
• 20 – 50 млн руб. — 20%.
• Свыше 50 млн руб., 22%.

Для ИП на ПСН это актуально только в роли налогового агента (расчет зарплат сотрудников). На свой доход по патенту прогрессивная шкала не применяется (платится стоимость патента).

Также с 2025 года меняются правила сдачи уведомлений о выплаченных доходах: они интегрируются в процесс ЕНП, но принцип «уведомление в день перечисления НДФЛ» сохраняется. Просрочка уведомления грозит штрафом 200 руб. за каждый документ (ст. 126 НК РФ).

Страховые взносы «за себя» на ПСН vs НДФЛ

Часто путают НДФЛ и фиксированные страховые взносы за себя. Разграничим:

Типичные ошибки ИП на патенте по НДФЛ

1. Мыслить: «Я на патенте, значит я ни за кого НДФЛ не плачу». Ошибка: платите за сотрудников. Штраф за неуплату — 20% от суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ), за несвоевременную выплату — пени за каждый день просрочки.
2. Путаница с датой перечисления НДФЛ. НДФЛ перечисляется в день выплаты денег (на руки/на карту), а не в день начисления зарплаты в программе. Аванс — тоже выплата.
3. Несдача уведомлений о выплаченных доходах. Многие ждут сдачи 6-НДФЛ. Надо сдавать уведомление в день перечисления НДФЛ (или раньше).
4. Неверное определение резидентности сотрудника. Если иностранец уехал и стал нерезидентом — ставка 30% без вычетов. Пересчет делается в конце года или при уходе.
5. Неучет 1% сверх 300 тыс. при уменьшении патента. Этот взнос платится до 1 июля г.г., и только после оплаты его можно зачесть в уменьшение стоимости патента за прошлый год (при подаче уведомления об уменьшении).

Чек-лист: что делать ИП на ПСН с НДФЛ каждый месяц

• [ ] Начислить зарплату/вознаграждение по ГПХ физлицам.
• [ ] Рассчитать НДФЛ (13%/15%/18%/20%/22% для резидентов, 30% для нерезидентов).
• [ ] Выдать деньги сотрудникам (день выплаты).
• [ ] На следующий день: Перечислить НДФЛ ЕНП (КБК 1###11000110).
• [ ] В тот же день (или раньше): Сдать уведомление о выплаченных доходах через личный кабинет ИП / ЭДО / оператора ЭДО.
• [ ] Раз в квартал (до последнего числа след. месяца): Сдать 6-НДФЛ.
• [ ] Раз в год (до 27 марта г.г.): Сдать итоговую 6-НДФЛ.
• [ ] Раз в год (до 30 апреля г.г.): Сдать 3-НДФЛ за личные доходы (продажа квартиры, аренда и т.д.), если они были.

Работа по патенту (ПСН) действительно снимает головную боль с расчетом и уплатой собственного НДФЛ с предпринимательского дохода, вы платите фиксированную стоимость патента и спите спокойно. Однако роль налогового агента остается с вами в полном объеме: удерживайте НДФЛ с каждой зарплаты и выплаты по ГПХ физлицам, перечисляйте его на следующий день через ЕНП и не забывайте про уведомления в ФНС.

Грамотное разделение потоков: «мой бизнес-доход (патент)» — «мои личные доходы (3-НДФЛ)», «доходы сотрудников (6-НДФЛ + уведомления)» — залог отсутствия претензий со стороны налоговой инспекции и спокойной работы бизнеса.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 224, 226, 346.43, 346.51), ФЗ от № 266-ФЗ (прогрессивная шкала), приказов ФНС по формам 6-НДФЛ и уведомлений. Актуально на 2024–2026 годы. Перед принятием решений рекомендуется сверить ставки и КБК на сайте ФНС или в консультантских системах (КонсультантПлюс, Гарант).