НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) — это федеральный налог, который уплачивают физические лица с полученных ими доходов. Он является одним из основных наполнителей бюджетной системы Российской Федерации. Налоговым агентом (тем, кто рассчитывает, удерживает и перечисляет налог) чаще всего выступает работодатель или иная организация, выплачивающая доход.

Кто платит НДФЛ: понятие налогового резидента

Ставка налога и набор доступных вычетов напрямую зависят от статуса налогового резидента. Гражданство не является определяющим фактором.

Налоговый резидент РФ

Признается физическое лицо, которое фактически находилось на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 последовательных месяцев (скользящий период).

• Статус дает право на пониженные ставки НДФЛ (прогрессивная шкала).
• Позволяет использовать стандартные, социальные, имущественные и инвестиционные налоговые вычеты.

Нерезидент РФ

Физическое лицо, пребывающее в России менее 183 дней за последние 12 месяцев.

• По общему правилу облагается ставкой 30%.
• Не имеет права на большинство налоговых вычетов (кроме отдельных случаев, предусмотренных международными договорами).
• Исключения: военнослужащие и госслужащие, направленные на службу/работу за рубеж, сохраняют статус резидентов независимо от срока пребывания.

Важно: Налоговый агент определяет статус работника на каждую дату выплаты дохода, отсчитывая 183 дня назад. Окончательный статус за календарный год фиксируется по итогам 31 декабря.

Ставки НДФЛ в 2025–2026 годах: подробная таблица

С 1 января 2025 года в России введена пятиступенчатая прогрессивная шкала налогообложения (ст. 224 НК РФ). Она применяется к совокупному годовому доходу резидентов и отдельным категориям нерезидентов.

Прогрессивная шкала (Резиденты и нерезиденты по трудовому договору/ГПХ/дистанционке)

Если общий годовой доход превышает определенные пороги, превышающая часть облагается более высокой ставкой (маржинальный принцип).

* Пороговые суммы (2,4 млн; 5 млн; 20 млн; 50 млн) индексируются ежегодно по инфляции, начиная с 2026 года.

Специальные ставки для нерезидентов (Общее правило)

• 30% — на почти все виды доходов (заработная плата по ГПХ, гонорары, аренда, продажа имущества, владенное менее мин. срока, призы и выигрыши), если не применяется прогрессивная шкала.
• 15% — на дивиденды от российских организаций.

Специальные ставки для резидентов (Отдельные виды доходов)

• 13% / 15% / 18% / 20% / 22% — прогрессивная шкала (основные доходы: зарплата, ГПХ, доходы ИП на УСН/ПСН и др.).
• 13% — доходы в виде процентов по вкладам/счетам (на сумму превышающую неный лимит = 1 млн руб. × ключевая ставка ЦБ на 1 янв. года).
• 15% — дивиденды (для резидентов).
• 30% — выигрыши в рекламных акциях, лотереях, ставки на спорт (если выигрыш превышает 4000 руб./год), материальная выгода по льготным кредитам (превышающая реф; ставку ЦБ + 5 п.п.).
• 35% — доходы в виде процентов по вкладам/счетам для нерезидентов (без неного лимита), а также доходы от скрытого распределения прибыли.

Изменения 2026 года: Иностранные агенты

С 1 января 2026 года (ФЗ от № 281-ФЗ) для физических лиц, включенных в реестр иностранных агентов Минюста, установлена единая ставка 30% со всех видов доходов, независимо от налогового резидентства.

• Отменены освобождения по сроку владения имуществом.
• Отменены вычеты при получении наследства/подарков от близких родственников.
• Запрещены инвестиционные вычеты (ИИС, ДИС) и вычеты на долгосрочные сбережения.

Налоговые вычеты: как уменьшить базу (Только для резидентов)

Вычеты позволяют вернуть часть уплаченного НДФЛ (13–22%) или не платить его на определенную сумму дохода.

Стандартные вычеты (п. 1 ст. 218 НК РФ)

• 3 000 руб./мес. — участникам ВОВ, лицам, ставшим инвалидами вследствие ВОВ, Героям СССР/РФ, Героям Труда.
• 500 руб./мес; — инвалидам I/II группы, детям-инвалидам, чернобыльцам, родителям/супругам погибших военнослужащих.
• 1 400 руб./мес. (первый ребенок), 1 400 руб. (второй), 3 000 руб. (третий и последующие) — на детей до 18 лет (до 24 лет при обучении очно). У одного родителя сумма удваивается, если второй не работает/не получает доход.

Вычеты предоставляются кумулятивно до накопления дохода 350 000 руб. с начала года (кроме вычетов на детей — они бессрочны в текущем году).

Социальные вычеты (ст. 219 НК РФ)

Возврат 13–22% от затрат на:

• Лечение (своё, супруга, родителей, детей до 18 лет) — в лицензированных клиниках.
• Образование (своё, братьев/сестер до 24 лет, детей до 24 лет) — в аккредитованных учебных заведениях.
• Добровольное пенсионное страхование (ДПС) и долгосрочные сбережения (ДС).
• Благотворительность.

Лимит: общая база для социальных вычетов (лечение, обучение, ДПС/ДС) — 150 000 руб./год (макс. возврат 19 500 – 33 000 руб. в зависимости от ставки). На лечение «дорогих» услуг (по перечню Правительства) и благотворительность лимиты выше/отдельные.

Имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ)

• Покупка жилья: возврат 13–22% от стоимости (макс. база 2 000 000 руб. → макс. возворт 260 000 – 440 000 руб.) + проценты по ипотеке (макс. база 3 000 000 руб.).
• Продажа имущества: вычет 250 000 руб. (недвижимость) или 1 000 000 руб. (жилье) при владении менее мин. срока (3/5 лет). Если владение > мин. срока — доход полностью освобожден от налога.

Инвестиционные вычеты (ИИС типа А/Б, ДИС)

• Тип А: возврат 13–22% от взносов (макс. 400 000 руб./год → макс. возврат 52 000 – 88 000 руб.).
• Тип Б: освобождение от налога доходов по ценным бумагам на счете.
• ДИС (Долгосрочные индивидуальные сбережения): аналогично ИИС, но срок 10+ лет, лимит взносов 400 000 руб.

Внимание: С 2024 г. открытие новых ИИС прекращено, действуют старые. С 2026 г. иностранные агенты лишаются права на инвестиционные вычеты.

Порядок расчета и уплаты НДФЛ

Через налогового агента (Работодатель, банк, брокер, тенант)

1. Агент определяет статус (резидент/нерезидент) на дату выплаты.
2. Накопляет налоговую базу с начала года (для прогрессивной шкалы).
3. Применяет вычеты (если сотрудник принес справки/заявления).
4. Рассчитывает налог по соответствующей ставке.
5. Удерживает при фактической выплате денег (код КБК 1###11000110).
6. Перечисляет в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты.
7. Сдает расчет (6-НДФЛ) и справку 2-НДФЛ в налоговую инспекцию.

Самостоятельно (Декларация 3-НДФЛ)

Подается до 30 апреля года, следующего за отчетным. Налог уплачивается до 15 июля.

Ситуации обязательной сдачи 3-НДФЛ:

• Продажа имущества, владенного менее мин. срока (или доход > вычета).
• Получение дохода от источника, не являющегося налоговым агентом (аренда от физлица, фриланс от зарубежного заказчика без агента, выигрыши).
• Получение дохода от иностранных организаций/ИП.
• Желание получить налоговые вычеты (имущественные, социальные, инвестиционные).

Ключевые изменения 2024–2026 годов (Резюме)

• 2024: Доходы дистанционных работников РФ (даже нерезидентов) признаны доходами от источника в РФ → подлежат облажению НДФЛ.
• 2026: Жесткое налогообложение иностранных агентов — 30% со всего дохода, отмена вычетов и льгот по срокам владения. Индексация порогов прогрессивной шкалы по инфляции.

Частые ошибки и риски

• Ошибка статуса: Если работодатель весь год удерживал 13% (как резиденту), а по итогам года сотрудник стал нерезидентом (<183 дней) — разницу в 17% (до 30%) компания должна доплатить за свой счет (ст. 226 НК РФ).
• Игнорирование прогрессии: Не перерасчет налога при переходе порогов 2,4 / 5 / 20 / 50 млн руб. в течение года.
• Вычеты нерезидентам: Нельзя предоставлять стандартные/социальные/имущественные вычеты нерезидентам (кроме граждан ЕАЭС по договорам).
• Сдача 3-НДФЛ за продажу: Даже если налога нет (владение > мин. срока), декларацию сдавать обязательно для подтверждения права на вычет/освобождение.

НДФЛ в 2025–2026 годах стал сложнее из-за прогрессивной шкалы и дифференциации ставок для нерезидентов. Главные правила:

1. Определяйте статус резидента на каждую дату выплаты.
2. Накопите базу с начала года для правильного применения прогрессивных ставок.
3. Используйте налоговые вычеты (только резиденты) для легального снижения нагрузки.
4. Следите за сроками сдачи 6-НДФЛ (агенты) и 3-НДФЛ (физлица).

Для сложных ситуаций (смена статуса в середине года, доходы из-за рубежа, статус иностранного агента, высокая зарплата с переходом порогов прогрессии) рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.