Термин «налог на земство» в исторической литературе и общественном обороте часто используется как собирательное название для системы прямых налогов, связанных с деятельностью земских учреждений, а также для налогов, вытекавших из земской реформы 1864 года. Однако строго говоря, в налоговом законодательстве Российской империи не существовало налога с точным названием «налог на земство».

Исторически этот термин объединяет два ключевых понятия:

• Земские сборы — местные налоги, вводимые самими земствами для финансирования их хозяйственной деятельности (школы, больницы, дороги, продовольственная помощь).
• Государственный поземельный налог, государственный прямой налог, возникший в 1875 году в результате преобразования части государственных земских сборов.

Ниже представлен подробный обзор эволюции этой системы на основе исторических данных.

Предыстория: от подушных налогов к земским сборам

До середины XIX века в Российской империи не существовало поземельных налогов в современном понимании. Основным способом прямого обложения населения были подушные налоги (ревизские сборы), платежи с «ревизских душ» и торгово-промышленных свидетельств.

Ситуация начала меняться после крестьянской реформы 1861 года и земской реформы 1864 года. С появлением органов местного самоуправления, земств — возникла острая необходимость в их финансовом обеспечении.

Появление земских сборов (1860–1870-е гг.)

Изначально земства финансировались за счет государственных субсидий и специальных земских сборов, которые устанавливали сами земские собрания. В 1853 году был установлен первый государственный «земский сбор», первоначально собиравшийся с ревизских душ и торгово-промышленных свидетельств. С 1870 года земским сбором начали облагать также и удобные земли (пригодные для сельского хозяйства). Уже в 1875 году из 21 млн рублей собранных земских сборов на землю приходилось 7,5 млн рублей.

Реформа 1875 года: разделение сборов и рождение государственного поземельного налога

Ключевым моментом стала реформа 1875 года, когда «государственный земский сбор» был преобразован в несколько самостоятельных налогов. Это событие часто рассматривают как момент появления полноценного поземельного налогообложения.

Сбор был разделен на четыре части:

1. Купческий налог — часть, уплачиваемая купцами, была переименована в отдельный налог.
2. Крестьянский налог, часть с ревизских душ крестьян слилась с подушным налогом.
3. Мещанский налог, часть с ревизских душ мещан была переименована в отдельный налог.
4. Государственный поземельный налог — часть, уплачиваемая с десятины удобной земли, выделилась в самостоятельный прямой налог.

Именно государственный поземельный налог 1875 года стал первым в истории России налогом, объектом обложения которого была именно земля (ее площадь и качество), а не личность плательщика.

Государственный поземельный налог: механика и ставки (1875–1917)

Объекты обложения

Налогом облагались все земли, имеющие сельскохозяйственное применение («удобные» земли) и леса. Исключением были государственные земли.

Территориальные особенности

Налог взимался по дифференцированным правилам:

• Для большинства губерний Европейской России — по общим правилам.
• Для трех областей Средней Азии (Сыр-Дарьинской, Ферганской, Самаркандской) — особыми правилами.
• Для 14 регионов Степного края и Закавказья, по специальным нормам.
• Не взимался в Донской области, Уральской, Терекской, Ставропольской губерниях, Забайкальской и Якутской областях, а также в 6 областях Средней Азии (там действовал особый «земельный налог» или иные сборы).

Система ставок

Закон устанавливал недифференцированную ставку за десятину удобной земли или леса. Ставка различалась по губерниям в очень широких пределах:

• Минимум: ¼ копейки за десятину — Архангельская губерния.
• Максимум: 17 копеек за десятину — Курская губерния.

Ставки пересматривались раз в три года и имели тенденцию к постепенному повышению. Исключение составил 1896 год: в ознаменование торжеств (вероятно, вступления на престол Николая II) ставки были уменьшены в два раза на 10 лет. После 1906 года рост ставок возобновился.

Методика расчета и распределения (Раскладка)

Процесс сбора был сложным и многоступенчатым:

1. Определение суммы на губернию: Общая площадь облагаемых земель губернии умножалась на установленную законом ставку.
2. Распределение по уездам: Сумма распределялась между уездами.
3. Раскладка между плательщиками: В пределах уезда налог распределялся между отдельными землевладельцами пропорционально вмененной доходности земель.

Важный нюанс: Закон устанавливал только среднюю ставку на губернию. Реальная нагрузка на конкретного плательщика зависела от вмененной доходности его участка. Таким образом, плательщик мог платить и выше, и ниже губернской средней ставки.

Оценка земель и роль земств

Ключевую роль в справедливости распределения играла оценка земель и определение их вмененной доходности.

• Первоначально (до 1893 г.): Оценочные работы проводили государственные Губернские и Уездные оценочные комиссии.
• С 1893 года: Учитывая, что земские сборы (местные) значительно превышали государственный поземельный налог, оценочные работы были поручены земствам.
• С 1899 года: Государство начало субсидировать оценочные работы земств в размере 1 млн рублей в год.

Это создало уникальную ситуацию: местные органы самоуправления (земства) определяли налоговую базу не только для своих сборов, но и для государственного налога.

Особенности обложения в национальных окраинах

Закавказье

Налог собирал по тем же принципам, что и в Европейской России, но по другим губернским (областным) ставкам, утверждаемым особым законом раз в три года.

Средняя Азия (Туркестанский край и ханства)

Здесь применялась принципиально иная система, учитывающая аграрную специфику региона. Облагаемые земли делились на три категории:

Взаимосвязь государственного поземельного налога и земских сборов

Несмотря на разделение в 1875 году, эти два налога тесно взаимодействовали на протяжении всего дореволюционного периода:

• Общая налоговая база: Оценка вмененной доходности использовалась для расчета и государственного налога, и земских сборов.
• Соотношение сумм: Земские сборы (местные) всегда были значительно выше государственного поземельного налога. Если государственный налог давал казену десятки миллионов рублей, то земские сборы составляли сотни миллионов (к 1913 году, более 200 млн руб.).
• Администрирование: Сбор часто производился едиными налоговыми инспекторами или через земские управы.

Система, зародившаяся как «налог на земство» (земские сборы) и трансформировавшаяся в государственный поземельный налог 1875 года, стала первым опытом кадастрового налогообложения земли в России.

Основные черты системы:

• Прямой характер: Платил собственник/пользователь земли.
• Объект — земля: Уход от подушного принципа к земельному.
• Вмененная доходность: Налог не зависел от реального дохода (урожая, цен), а считался от кадастровой оценки.
• Децентрализация оценки: Уникальная роль земств в определении налоговой базы.
• Низкая доходность для центра: Государственный поземельный налог никогда не был главной статьей доходов казначейства, уступая косвенным налогам (взносное, акцизы) и подушным сборам.

После Октябрьской революции 1917 года система была упразднена. В СССР введена была иная система налогообложения (налог на доходы, продуктооборотный налог и др.), а современный налог на имущество (включая землю) в РФ был восстановлен только в 1990-е годы на иных принципах.

Краткая хронология

1. До 1853 г. — Подушные налоги, поземельных нет.
2. 1864 г. — Земская реформа, начало местных земских сборов.
3. 1870 г., Обложение земским сбором удобных земель.
4. 1875 г. — Реформа: выделение Государственного поземельного налога как самостоятельного налога с десятины земли.
5. 1893 г. — Передача оценочных работ земствам.
6. 1896 г. — Снижение ставок в 2 раза на 10 лет.
7. 1906 г. — Возобновление роста ставок.
8. 1917 г. — Упразднение налога советской властью.

Статья подготовлена на основе исторических данных (в т.ч. Википедии «Государственный поземельный налог (Российская империя)»).