Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации․ Понимание его классификации, в частности вида налога по объекту налогообложения, необходимо для правильного определения налоговых обязательств как физическими лицами, так и организациями․ В данной статье подробно разберем, к какому виду относится земельный налог, что является его объектом, кто платит и как формируется налоговая база․

Классификация земельного налога: вид по объекту налогообложения

Согласно Налоговому кодексу РФ (НК РФ), налоги делятся на федеральные, региональные и местные․ Земельный налог относится к местным налогам (ст․ 12 НК РФ)․

Однако, если рассматривать классификацию по объекту налогообложения (согласно ст․ 17 НК РФ «Объекты налогообложения»), земельный налог относится к категории имущественных налогов (налогов на имущество)․

Важно: Объектом налогообложения по земельному налогу выступают земельные участки, признанные объектами налогообложения в соответствии с законодательством․

Таким образом, по признаку «объект налогообложения» земельный налог — это налог на имущество (имущественный налог), объектом которого являются земельные участки как недвижимое имущество․

Объект налогообложения: что именно облагается

Согласно п․ 1 ст․ 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен данный налог․

Земельные участки, являющиеся объектом налогообложения:

• Участки, находящиеся в собственности физических и юридических лиц․
• Участки, предоставленные на праве постоянного (бессрочного) пользования․
• Участки, предоставленные на праве пожизненного наследуемого владения․

Земельные участки, НЕ являющиеся объектом налогообложения (п․ 2 ст․ 389 НК РФ):

• Земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ․
• Участки, ограниченные в обороте, занятые особо ценными объектами культурного наследия, объектами всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками․
• Участки из состава земель лесного фонда․
• Участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда․
• Земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома․

Плательщики налога

Плательщиками земельного налога признаются (п․ 1 ст․ 388 НК РФ):

1. Организации — в отношении земельных участков, находящихся у них на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения․
2. Физические лица — в тех же правах (собственность, постоянное пользование, пожизненное наследуемое владение)․
3. Индивидуальные предприниматели (ИП) — аналогично физическим лицам, если участки используются для предпринимательской деятельности или в личных целях․

Не признаются налогоплательщиками физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на:

• праве безвозмездного пользования (в т․ч․ безвозмездного срочного пользования);
• праве аренды (договор аренды)․

Примечание: В случае аренды земельного участка налогоплательщиком (плательщиком налога) выступает арендодатель (собственник), а не арендатор․

Налоговая база и её определение

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, признанного объектом налогообложения (п․ 1 ст․ 391 НК РФ)․

Особенности определения базы для частей участка:

Если на земельном участке расположены объекты недвижимости разного назначения (например, жилой дом и нежилое помещение), налоговая база в отношении части участка, занятой жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ, определяется отдельно․

Для этого налогоплательщик должен представить в налоговый орган уведомление о наличии на участке жилищного фонда/инженерной инфраструктуры и о площади части участка, приходящейся на объекты, не относящиеся к жилищному фонду (п․ 2 ст․ 391 НК РФ)․ К уведомлению прилагаются документы, подтверждающие наличие объектов и площадь части участка․

Налоговые ставки и льготы

Поскольку земельный налог — местный, максимальные ставки устанавливаются НК РФ (ст․ 394), а конкретные ставки и льготы — нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в Москве, СПб, Севастополе — законами субъектов)․

Максимальные ставки (ст․ 394 НК РФ):

• 0,3 % — для земельных участков сельскохозяйственного назначения (кроме указанных ниже), участков с объектами культурного наследия, участков, занятых лесным фондом (если они в обороте), а также для участков, используемых для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, дачного строительства, индивидуального жилищного/гаражного строительства․
• 1,5 % — для всех остальных земельных участков (например, под коммерческую недвижимость, промышленные объекты, ИЖС в некоторых категориях, если не применена ставка 0,3%)․

Льготы для физических лиц (ст․ 395 НК РФ):

Законами субъектов РФ / муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы (снижение налоговой базы, ставок, освобождение от налога) для категорий граждан: пенсионеров, инвалидов, ветеранов, больных семей, родителей-одиночек и др․ Часто применяется вычет из кадастровой стоимости (например, 10 000 или 6 соток)․

Порядок расчета и уплаты

Для организаций (ст․ 396, 397 НК РФ):

• Самостоятельно рассчитывают налог за налоговый период (год) и авансовые платежи за 1, 2, 3 кварталы․
• Сдают налоговую декларацию до 1 февраля года, следующего за отчетным․
• Уплачивают налог/авансовые платежи в бюджет по месту нахождения участка․

Для физических лиц и ИП (не в качестве плательщиков по уплате налогов за организацию):

• Налог рассчитывает налоговый орган на основании данных ЕГРН․
• Налоговое уведомление направляется налогоплательщику не позднее 30 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом․
• Срок уплаты — не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом․
• ИП, применяющие особые режимы (УСН, Патент, НПД и др․), все равно платят земельный налог по общим правилам, если участок в их собственности/пользовании․

Резюме: вид налога по объекту

Земельный налог по своей природе и объекту налогообложения является имущественным местным налогом․ Его уникальность заключается в том, что базой является не рыночная, а кадастровая стоимость земли, а плательщиками выступают только בעלי права собственности, постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения․ Арендаторы и лица, пользующиеся участками на праве безвозмездного пользования, от обязанности платить этот налог освобождены (обязанность лежит на собственнике)․

Для корректного расчета налога необходимо своевременно проверять кадастровую стоимость участка через публичную кадастровую карту или личный кабинет налогоплательщика ФНС России, а также следить за принятыми на местном уровне ставками и льготами․

Статья подготовлена на основе положений Налогового кодекса РФ (Глава 31 «Земельный налог») и информации с официального сайта ФНС России (nalog․gov․ru)․