Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), это специальный налоговый режим, который освобождает плательщиков от уплаты ряда федеральных налогов (налог на прибыль, НДС, имущественный налог организаций). Однако земельный налог в перечень налогов, заменяемых ЕСХН, не входит. Это означает, что организации и индивидуальные предприниматели (ИП) на ЕСХН обязаны рассчитывать и платить налог на землю по общим правилам, установленным Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и местными нормативными правовыми актами.

В данной статье подробно разберем, как определяется налоговая база, какие ставки применяются, какие льготы доступны аграриям и как правильно задекларировать и уплатить налог в 2026 году.

Правовая природа земельного налога при ЕСХН

Согласно ст. 346.1 НК РФ, ЕСХН заменяет собой:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость (НДС);
• имущественный налог организаций (в части имущества, используемого в сельхозпроизводстве).

Важно: В этом списке нет земельного налога (глава 31 НК РФ). Следовательно, плательщики ЕСХН являются плательщиками земельного налога на общих основаниях (ст. 382 НК РФ).

Особенность заключается в том, что земельный налог, это местный налог. Конкретные ставки, сроки уплаты авансовых платежей и порядок предоставления льгот устанавливаются законами субъектов РФ (региональными законами) и нормативными актами органов местного самоуправления (МСУ).

Налоговые базы и ставки в 2026 году

Определение налоговой базы

Налоговая база определяется отдельно по каждому земельному участку (ст. 387 НК РФ).

• Общий порядок: Кадастровая стоимость участка на 1 января налогового периода.
• Исключение (п. 4 ст. 387 НК РФ): Для земель сельскохозяйственного назначения (кроме земель населенных пунктов) налоговой базой является кадастровая стоимость, определенная в порядке, установленном земельным законодательством (т.е. также кадастровая стоимость, но без применения коэффициентов неполной стоимости, которые могут использоваться для других категорий земель при переходных периодах).

С 2020 года для большинства категорий земель налоговая база = кадастровая стоимость. Переходные периоды с применением понижающих коэффициентов (0,2; 0,4; 0,6; 0,8) в основном завершены, однако для вновь учтенных на кадастровом учете участков могут действовать специальные правила (п. 6 ст. 387 НК РФ).

Ставки налога (ст. 394 НК РФ)

Максимальные ставки, установленные Кодексом (если региональный закон не установил иные):

Практический момент: Если ИП/организация на ЕСХН использует землю под производственные здания, склады, офисы (земли промышленности), по этим участкам ставка будет 1,5% (или ниже, если регион установил льготную ставку). По полям, пастбищам, насаждениям — 0,3%.

Льготы по земельному налогу для плательщиков ЕСХН

Это самый важный раздел для оптимизации нагрузки. Льготы делятся на федеральные (обязательные для всех регионов) и региональные (по усмотрению субъекта РФ).

Федеральные льготы (ст. 395 НК РФ)

Плательщики ЕСХН могут пользоваться следующими федеральными вычетами/льготами:

1. Вычет 10 000 руб. (п. 5 ст. 395 НК РФ): Предоставляется отдельным категориям физических лиц (пенсионерам, инвалидам, участникам ВОВ и др.). ИП на ЕСХН могут применить этот вычет, если они относятся к льготной категории. Вычет уменьшает налоговую базу (кадастровую стоимость) на 10 000 руб. (в пересчете на площадь).
2. Освобождение для организаций-участников СТО (Сельскохозяйственные товарные организации) и кооперативов (п. 6 ст. 395 НК РФ): Организации, состоящие в сельхозкооперации, могут быть освобождены от налога в отношении земель, используемых для ведения сельхозпроизводства, если это предусмотрено законом субъекта РФ. Примечание: это не полное освобождение по Кодексу, а право региона установить нулевую ставку.

Региональные льготы (Ключевой момент для аграриев)

Большинство субъектов РФ приняли законы, предоставляющие существенные льготы именно производителям сельхозпродукции (плательщикам ЕСХН). Типовые меры поддержки:

• Нулевая ставка (0%) по землям сельхозназначения, используемым для ведения производства (акты вставляются в региональные законы «О налоге на имущество» или отдельные законы «О земельном налоге»).
• Сниженные ставки (например, 0,1% или 0,05% вместо 0,3%).
• Инвестиционные налоговые кредиты/вычеты за направление средств на воспроизводство плодородия почв, мелиорацию, приобретение техники.
• Льготы на вновь обрабатываемые земли (освобождение на 3–5 лет).

Пример (Московская область, Краснодарский край, Ростовская область и др.): Законы этих регионов устанавливают ставку 0% для плательщиков ЕСХН по землям сельхозназначения, используемым непосредственно в производстве. Для применения часто требуется, чтобы доля дохода от продажи сельхозпродукции составляла не менее 70% (критерий ЕСХН);

Действие: Обязательно проверьте Закон вашего субъекта РФ «О налоге на имущество» или «О земельном налоге» на предмет статей «Особенности определения налоговой базы/ставок для плательщиков ЕСХН».

Авансовые платежи и сроки уплаты в 2026 году

Порядок и сроки уплаты авансовых платежей устанавливаются законом субъекта РФ (п. 3 ст. 396 НК РФ). Федеральный кодекс не устанавливает обязательных авансовых платежей для организаций, оставляя это на усмотрение регионов.

Типовые схемы (примеры):

• Организации: Часто устанавливаются 4 авансовых платежа (по итогам 1 кв., полугодия, 9 мес., года) или 1 платеж в конце года. Сроки: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (или иные сроки по региональному закону).
• ИП: Авансовые платежи для ИП часто не устанавливаются (платят один раз в год по итогам года), но регионы могут ввести их. Срок уплаты налога за год — не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом (для 2026 года — до ).

Рекомендация: Уточните календарь платежей в региональном законе или в личном кабинете ФНС / на сайте налогового органа вашего региона.

Декларирование: Форма и сроки сдачи

Кто сдает декларацию?

• Организации: Обязаны сдавать декларацию по земельному налогу ежегодно.
• ИП: Освобождены от обязанности сдавать декларацию по земельному налогу (п. 2 ст. 398 НК РФ). Налоговый орган рассчитывает налог за ИП самостоятельно на основании данных ЕГРН и направляет уведомление (требование) об уплате.

Форма декларации (для организаций)

Утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-21/1047@ (с изменениями на 2024-2026 гг.).

Структура декларации:

• Титульный лист.
• Раздел 1. Расчет суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет.
• Раздел 2. Расчет авансовых платежей (если предусмотрены региональным законом).
• Приложения (сведения о земельных участках, расчет налоговой базы с учетом льгот).

Срок сдачи декларации организаций

Не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом (п. 1 ст. 398 НК РФ).

• За 2026 год — сдать до (так как — понедельник, сдача в этот день).

Порядок сдачи

Исключительно в электронном виде через оператора ЭДО (ТКС) или Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ на сайте ФНС). Бумажные декларации не принимаются.

Особенности учета земельного налога в расходах по ЕСХН

Согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, включаются документированные и экономически обоснованные расходы, связанные с производством и реализацией продукции.

Земельный налог, уплаченный по участкам, используемым в сельхозпроизводстве, относится к прямым расходам (п. 3.1 ст. 346.5 НК РФ) или косвенным (п. 3.2), в зависимости от учета. На практике чаще всего он учитывается в составе косвенных расходов (п. 3.2 ст. 346.5 НК РФ, «иные расходы»), если не выделен в прямые по учетной политике.

Важно: Налог учитывается в расходах по ЕСХН в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен (кассовый метод), так как ЕСХН применяет кассовый метод учета доходов/расходов (ст. 346.5 НК РФ).

Типичные ошибки и риски в 2026 году

1. Игнорирование регионального закона. Применение федеральной ставки 0,3% там, где регион установил 0% для ЕСХН (переплата), или наоборот — применение 0% там, где региональный закон требует выполнения доп. условий (доля дохода 70%, отсутствие задолженностей), что ведет к начислению пени и штрафов (ст. 122, 123 НК РФ).
2. Неверное определение категории земли. Участок с кадастровым видом разрешенного использования «Для ведения сельского хозяйства» может находиться в категории «Земли населенных пунктов» (например, приусадебный). Ставка будет 1,5% (или региональная для ИЖС/ЛПХ), а не 0,3%. Проверяйте выписку из ЕГРН: «Категория земель».
3. Пропуск авансовых платежей (организации). Если региональный закон предусматривает авансовые платежи, их пропуск влечет пену (ключевая ставка ЦБ + 3% в сутки просрочки) и штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) по итогам года.
4. Неучет налога в расходах ЕСХН. Упущенная возможность снизить налоговую базу по ЕСХН на сумму уплаченного земельного налога.
5. Ошибки в декларации (организации). Незаполнение приложений с расчетом базы по каждому участку отдельно. Декларация считается не сданной (штраф 1000 руб. по ст. 126 НК РФ).

Пошаговый алгоритм действий для 2026 года

1. Инвентаризация участков: Получите актуальные выписки из ЕГРН на все участки. Проверьте: категория земель, вид разрешенного использования (ВРИ), кадастровую стоимость на .
2. Изучение регионального закона: Найдите закон субъекта РФ «О налоге на имущество» (или отдельный закон о земельном налоге) редакции на 2026 год. Найдите статьи про ставки для ЕСХН, льготы, авансовые платежи.
3. Расчет налога: Рассчитайте налог по каждому участку: База × Ставка × (Кол-во месяцев владения / 12) — Льготы (вычеты/нулевые ставки).
4. Уплата авансов (организации): Своевременно перечисляйте авансовые платежи по срокам регионального закона. В назначении платежа указывайте КБК: 1###11000110 (Земельный налог), ОКТМО, период (КВ.01.2026, ПОЛ.2026 и т.д.).
5. Учет в расходах ЕСХН: Отразите уплаченные суммы в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) в период оплаты.
6. Сдача декларации (организации): Подготовьте и подпишите ЭЦП декларацию к . Отправьте через ЭДО/ЛК.
7. ИП — контроль уведомлений: Дождитесь уведомления от ФНС (обычно приходят в октябре-ноябре следующего года), проверьте расчет, оплатите до .

Актуальные КБК для оплаты в 2026 году

При оплате земельного налога (и авансов) в платежном поручении используются следующие основные КБК (утв. Приказом Минфина от № 85н):

• 1###11000110 — Земельный налог (основной КБК для налога за год и авансовых платежей).
• 1###12100110 — Пени по земельному налогу.
• 1###13000110, Штрафы по земельному налогу.

ОКТМО указывается в соответствии с классификатором по месту нахождения земельного участка (код МО/городского округа).

Налог на землю при ЕСХН, это обязательный платеж, который требует внимательного изучения регионального законодательства. Главная возможность для снижения нагрузки — это региональные льготы (нулевые ставки) для производителей сельхозпродукции. Организации должны строго соблюдать сроки авансовых платежей и сдачи декларации, ИП — контролировать правильность расчетов налоговым органом. Грамотный учет уплаченного налога в расходах по ЕСХН позволяет дополнительно снизить налог на единый сельхозналог.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным участкам рекомендуется обратиться к актуальному тексту Налогового кодекса РФ, региональному закону и проконсультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.