Земельный налог — один из старейших и наиболее стабильных платежей в налоговой системе Российской Федерации. Он регулируется главой 31 Налогового кодекса РФ (статьи 387–398) и относится к категории местных налогов, что закреплено в статье 15 НК РФ. Это означает, что налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а поступления от него зачисляются в местные бюджеты.
Общая характеристика земельного налога
Земельный налог представляет собой обязательный платёж, взимаемый с лиц, обладающих земельными участками на определённых правах. Налог установлен непосредственно в отношении имущества налогоплательщика — земельного участка, который и служит основанием для налогообложения.
Ключевые особенности земельного налога:
- является местным налогом — ставки, льготы и порядок уплаты конкретизируются муниципальными властями;
- относится к прямым имущественным налогам;
- налоговая база определяется по кадастровой стоимости земельного участка;
- обязателен к уплате на всей территории муниципального образования, где он введён.
Налогоплательщики
Согласно статье 388 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые обладают земельными участками на праве:
- собственности;
- постоянного (бессрочного) пользования;
- пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками лица, владеющие участками на праве безвозмездного пользования, а также арендаторы, за пользование арендованной землёй они вносят арендную плату, а не земельный налог.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения (статья 389 НК РФ) признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введён налог.
Не признаются объектом налогообложения:
- участки, изъятые из оборота;
- участки, ограниченные в обороте (занятые особо ценными объектами культурного наследия, объектами, предоставленными для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд);
- участки из состава земель лесного фонда;
- участки, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Налоговая база
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (статьи 390–391 НК РФ). Кадастровая стоимость устанавливается в ходе государственной кадастровой оценки и содержится в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН).
Особенности определения налоговой базы:
- для участков в общей долевой собственности база определяется пропорционально доле каждого собственника;
- для участков в общей совместной собственности — в равных долях для каждого владельца;
- отдельные категории налогоплательщиков вправе уменьшить базу на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров (так называемый вычет «на 6 соток»).
Налоговые ставки
Статьёй 394 НК РФ закреплены максимальные ставки земельного налога, которые муниципальные образования могут понижать, но не превышать:
- 0,3% кадастровой стоимости — для земель сельскохозяйственного назначения, участков, занятых жилищным фондом и объектами ЖКХ, участков для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства и дачного хозяйства, а также земель, ограниченных в обороте для нужд обороны и безопасности;
- 1,5% кадастровой стоимости — для прочих земельных участков (например, коммерческого назначения).
Муниципальные власти вправе устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории земель и вида разрешённого использования участка.
Налоговый период и порядок расчёта
Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами для организаций являются первый, второй и третий кварталы.
Формула расчёта налога:
Налог = Кадастровая стоимость × Налоговая ставка × Доля в праве × Коэффициент владения
Коэффициент владения применяется, если участок находился в собственности неполный год: он равен отношению числа полных месяцев владения к 12. Если право возникло до 15-го числа месяца включительно, этот месяц считается полным.
Организации, для которых установлен отчётный период, исчисляют авансовые платежи по итогам каждого квартала как одну четвёртую произведения налоговой ставки на кадастровую стоимость участка.
Пример расчёта
Организация владеет участком кадастровой стоимостью 22 000 000 рублей, ставка, 0,8%, льгот нет:
22 000 000 × 0,8% = 176 000 рублей — сумма налога за полный год. Авансовый платёж за квартал составит 44 000 рублей.
Налоговые льготы
Статьёй 395 НК РФ предусмотрены федеральные льготы. Полностью освобождаются от налога, в частности:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
- организации — в отношении участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
- религиозные организации;
- общероссийские общественные организации инвалидов;
- коренные малочисленные народы — в отношении участков, используемых для традиционного образа жизни и промыслов.
Кроме того, налоговый вычет на 6 соток предоставляется пенсионерам, предпенсионерам, инвалидам I и II групп, ветеранам, Героям Советского Союза и Российской Федерации и другим льготным категориям. Муниципальные образования могут устанавливать дополнительные льготы.
Порядок и сроки уплаты
Организации уплачивают налог по итогам года не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи вносятся не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. С 2023 года уплата производится в составе единого налогового платежа (ЕНП). Организации представляют налоговую декларацию не позднее 25 февраля.
Физические лица не рассчитывают налог самостоятельно — это делает налоговый орган, который направляет налоговое уведомление. Уплатить налог необходимо не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Значение земельного налога
Земельный налог выполняет несколько важных функций:
- Фискальную — формирует доходную базу местных бюджетов, обеспечивая финансирование муниципальных нужд;
- Стимулирующую — побуждает собственников к эффективному и рациональному использованию земельных участков;
- Регулирующую, через дифференциацию ставок государство и муниципалитеты влияют на структуру землепользования.
Земельный налог — это местный прямой имущественный налог, взимаемый с собственников и владельцев земельных участков исходя из их кадастровой стоимости. Его ключевыми элементами являются: налогоплательщики (организации и физические лица), объект (земельные участки), база (кадастровая стоимость), ставки (до 0,3% и 1,5%), налоговый период (календарный год) и система федеральных и местных льгот. Понимание характеристик этого налога позволяет налогоплательщикам своевременно и корректно исполнять свои обязанности перед бюджетом, а также использовать положенные им льготы.