Товарищества собственников недвижимости (ТСН), это форма объединения собственников для управления общим имуществом и земельными участками. Вопросы налогообложения земель‚ находящихся в собственности или пользовании ТСН‚ часто вызывают затруднения у председателей и членов правлений. В данной статье подробно разбираем‚ кто является налогоплательщиком‚ как рассчитывается налог‚ какие льготы применяются и каков порядок уплаты на 2024–2026 годы.

Кто является налогоплательщиком по земельному налогу в ТСН?

Согласно статье 388 Налогового кодекса РФ (НК РФ)‚ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица‚ в собственности которых находятся земельные участки.

Земли общего пользования

Если земельные участки общего пользования (дороги‚ площадки для парковки‚ детские и спортивные площадки‚ инженерные сети и т.д.) переведены в собственность ТСН (юридического лица)‚ то именно ТСН выступает налогоплательщиком.

• Полномочия по исчислению и уплате налога возлагаются на правление ТСН (председателя).
• Сведения о вновь избранном председателе должны быть поданы в налоговый орган в трехдневный срок с момента избрания (на основании письма Минфина РФ от ).

Неприватизированные участки и ИЖС

Если земля под общими объектами не оформлена в собственность ТСН‚ а участки членов товарищества относятся к категории ИЖС (индивидуальное жилищное строительство) или садоводства и не приватизированы отдельными членами‚ налогоплательщиком может выступать ТСН как представитель собственников‚ либо налог исчисляется налоговым органом в индивидуальном порядке для каждого собственника при наличии кадастровой оценки.

Налоговая база и ставки (Глава 31 НК РФ)

Определение налоговой базы

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода (ст. 391 НК РФ). Кадастровую стоимость устанавливает орган государственной кадастровой оценки‚ данные вносятся в ЕГРН. Самостоятельно уточнять данные кадастра и рассчитывать налог ТСН не обязан — это делает ИФНС‚ направляя уведомление с QR-кодом для оплаты.

Налоговые ставки (ст. 394 НК РФ)

Ставки устанавливаются законами субъектов РФ (в пределах‚ установленных НК РФ):

• 0‚3 % — для земель сельскохозяйственного назначения (кроме указанных ниже)‚ земель заселенных пунктов‚ предназначенных для ведения сельского хозяйства‚ а также земель особо охраняемых территорий и объектов историко-культурного наследия;
• 1‚5 % — для иных земельных участков (в т.ч. под жилую застройку‚ коммерческие объекты‚ если не применена пониженная ставка).

Льготная ставка 0‚3% для земель общего пользования СНТ/ТСН (важно!)

С 2020 года (на основании изменений в НК РФ и разъяснений ФНС России) земли общего пользования СНТ и ОНТ (и‚ по аналогии‚ ТСН‚ созданных на их базе или аналогичным образом)‚ используемые для нужд товарищества (дороги‚ коммунальные объекты‚ спортивные площадки и т.д.)‚ облагаются налогом по пониженной ставке 0‚3% (как земли сельхозназначения/сельских поселений)‚ а не по ставке 1‚5%.

Это существенно снижает налоговую нагрузку на бюджет товарищества.

Налоговые вычеты (ст. 393 НК РФ)

Для физических лиц — членов ТСН‚ являющихся собственниками индивидуальных участков в составе товарищества‚ предусмотрен вычет 6 соток (600 кв. м).

• Налоговая база уменьшается на кадастровую стоимость 6 соток участка.
• Если площадь участка ≤ 6 соток‚ налог не начисляется (база = 0).
• Пример: участок 14 соток. Налог платится только за 8 соток (14 – 6).

Важно: Вычет в 6 соток предоставляется только физическим лицам по их личным участкам. Юридическое лицо (ТСН) по землям общего пользования в собственности не имеет права на вычет 6 соток. Налог ТСН исчисляется от полной кадастровой стоимости всего участка общего пользования (с учетом ставки 0‚3%).

Льготные категории плательщиков (ст. 391 НК РФ)

Полное освобождение от уплаты земельного налога (налоговая база уменьшается на стоимость 6 соток‚ а если участок меньше — на всю стоимость) предоставляется следующим категориям граждан (перечень исчерпывающий‚ федеральный уровень):

• Пенсионеры по возрасту (женщины 60 лет‚ мужчины 65 лет).
• Инвалиды I и II групп‚ инвалиды с детства‚ дети-инвалиды.
• Лица‚ подвергшиеся радиации вследствие катастрофы на ЧАЭС‚ Маяк‚ Семипалатинский полигон (определенные категории).
• Герои Советского Союза‚ Герои РФ‚ полные кавалеры ордена Славы.

Региональные законами могут устанавливаться дополнительные льготы (например‚ для ветеранов труда‚ многодетных семей и т.д.)‚ но они действуют только на территории соответствующего субъекта РФ.

Порядок исчисления и сроки уплаты

Для ТСН как организации (юридического лица)

1. Авансовые платежи: ТСН самостоятельно исчисляет авансовые платежи по результатам 1-го квартала‚ полугодия‚ 9 месяцев и платит их не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом (ст. 396 НК РФ). Региональный закон может отменить авансовые платежи для организаций.
2. Уплата итоговой суммы: Не позднее 28 февраля следующего года.

Для физических лиц (членов ТСН по их участкам)

• Налог исчисляет налоговый орган (ИФНС).
• Уведомление приходит не позднее 30 октября (или доступно в ЛК ФНС/Госуслугах).
• Срок уплаты: 1 декабря текущего года (за прошлый налоговый период). Например‚ за 2024 год платим до .

Особенности 2024–2026 годов: пересчет кадастровой стоимости

С 2022 года в большинстве регионов России проводится массовая переоценка кадастровой стоимости земель (переход на новый методологический подход). Это привело к росту кадастровой стоимости во многих СНТ/ТСН.

• Налог за 2024 год (платимый в 2025 г.) будет рассчитан на основе новых кадастровых значений‚ вступивших в силу с (или даты утверждения результатов переоценки).
• Для сглаживания роста налога для физических лиц действует переходный коэффициент (п. 9 ст. 391 НК РФ)‚ ограничивающий прирост налога в год не более чем в 1‚1–1‚5 раза (в зависимости от региона) по сравнению с предыдущим годом‚ до достижения полной ставки.
• Для ТСН как организаций переходные коэффициенты не применяются, налог считается от полной новой кадастровой стоимости со ставкой 0‚3%.

Как проверить и оспорить налог?

1. Проверка кадастровой стоимости: Через Публичную кадастровую карту или выписку из ЕГРН (можно заказать на Госуслугах или сайте Росреестра).
2. Проверка начислений: В личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС (для ТСН — кабинет юрлица‚ для физлиц — физлица).
3. Оспаривание кадастровой стоимости: Если ТСН или член считает стоимость завышенной‚ можно обратиться в Комиссию по рассмотрению споров о кадастровой стоимости при органе исполнительной власти субъекта РФ (в досудебном порядке) или в суд. Срок: в течение 5 лет с момента вступления стоимости в силу (для судебного порядка — 6 месяцев с момента решения Комиссии или отказа).
4. Оспаривание начисленного налога: Жалоба в вышестоящую инспекцию ФНС или в суд в течение 3 месяцев со дня получения уведомления (для физлиц) или выявления ошибки (для юрлиц).

Практические рекомендации для председателя ТСН

• Своевременно сдавайте декларацию: С 2025 года — только электронно. Просрочка грозит штрафами (мин. 1000 руб. за декларацию + 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки‚ но не более 30%).
• Планируйте бюджет: Включите в целевые взносы членов ТСН статью «Земельный налог по общим землям». Рассчитайте примерную сумму заранее (Кадастровая стоимость × 0‚3%).
• Проверьте категорию земель: Убедитесь‚ что земля общего пользования имеет вид разрешенного использования (ВРИ)‚ соответствующий ставке 0‚3% (например‚ «для ведения садоводства»‚ «для размещения объектов инфраструктуры садоводства»). Если ВРИ — «под ИЖС» или «под коммерцию»‚ ставка может быть 1‚5%. При необходимости инициируйте перевод категории/ВРИ.
• Следите за уведомлениями: Иногда ИФНС ошибочно присылает уведомление физлицу по участку‚ который в собственности ТСН. Нужно писать уточняющее обращение в налоговую с приложением выписки ЕГРН‚ подтверждающей право ТСН.
• Используйте льготы членов ТСН: При сборе взносов учитывайте‚ что пенсионеры-члены ТСН не платят налог за свои индивидуальные участки (в пределах 6 соток)‚ но взносы на содержание общих земель (налог ТСН) они платят на общих основаниях‚ так как ТСН — юрлицо без льгот.

Резюме: ключевые отличия налога для ТСН и членов ТСН

Налог на землю для ТСН имеет свою специфику: главное — правильно применить льготную ставку 0‚3% к землям общего пользования и не пытаться применить вычет 6 соток (он только для физлиц). Правление ТСН должно самостоятельно вести налоговый учет‚ сдавать декларацию и платить авансы/итоговый налог. Члены ТСН платят налог за свои участки индивидуально через уведомления ФНС‚ используя личные льготы и вычет 6 соток. В условиях роста кадастровой стоимости (переоценка 2022–2026 гг.) особое внимание стоит уделить проверке кадастровой стоимости и своевременному оспариванию завышенных значений.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Налоговое законодательство может меняться. Для принятия решений рекомендуется обратиться к квалифицированному бухгалтеру или юристу‚ специализирующемуся на налоговом праве НКО/ТСН.