Участие в выставках, важный инструмент продвижения товаров на новые рынки. Однако ввоз выставочных образцов через таможенную границу ЕАЭС и РФ сопровождается специфическими правилами налогообложения. В данной статье подробно разбираются вопросы уплаты таможенного НДС‚ пошлин‚ сборов‚ а также режимы временного ввоза и применения карнетов АТА.

Правовой статус выставочных образцов

С точки зрения таможенного законодательства (ТК ЕАЭС‚ ФЗ «О таможенном регулировании»)‚ выставочные образцы — это товары‚ ввозимые для демонстрации на выставках‚ ярмарках‚ съездах или подобных мероприятиях с целью закупки или продажи товаров. Ключевое условие: товары не должны предназначаться для продажи или иного обращения на таможенной территории в неизменном виде во время выставки.

Регламентируется их статус в основном:

• Статьей 262 ТК ЕАЭС — режим временного ввоза (условное освобождение от платежей).
• Решением Комиссии Таможенного союза № 331 от — порядок применения условного освобождения.
• Конвенцией о временном ввозе (Карнет АТА) 1961 г.

Таможенные платежи при ввозе: общие правила

В общем случае при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС подлежат уплате следующие платежи (ст. 46 ТК ЕАЭС):

1. Таможенная пошлина (ставки по ТН ВЭД).
2. Таможенный НДС.
3. Акциз (для подакцизных товаров).
4. Таможенный сбор (за совершение таможенных операций).

Расчет таможенного НДС

Налоговая база для таможенного НДС формируется в соответствии со ст. 146 НК РФ и ст. 46 ТК ЕАЭС:

Налоговая база = Таможенная стоимость товара + Таможенная пошлина + Акциз (если применим)

На полученную сумму применяется ставка НДС:

• 20%, базовая ставка (действует до ).
• 10%, льготная ставка для отдельных категорий товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ).
• 22% — новая базовая ставка с года (согласно изменениям в НК РФ).
• 0%, при полном освобождении от налога.

Примечание: Механизм «налог на налог» (НДС начисляется на сумму‚ включающую пошлину) сохраняется‚ что увеличивает фискальную нагрузку на импортера.

Таможенный сбор

Сбор взимается за совершение таможенных операций (выпуск товаров‚ оформление декларации). Размер зависит от таможенной стоимости партии товаров (ст. 356.1 НК РФ). Уплата сбора является обязательным условием для выпуска товаров таможней.

Режим временного ввоза (Условное освобождение)

Это основной легальный механизм избежания уплаты пошлин и НДС при ввозе выставочных образцов.

Условия применения (Решение Комиссии № 331)

• Товары ввозятся для демонстрации на выставках/ярмарках.
• Срок нахождения товаров на таможенной территории не превышает 1 года.
• Товары должны быть идентифицированы (маркировка‚ описание в декларации/карнете).
• Предоставляется обеспечение уплаты таможенных платежей (за исключением случаев‚ предусмотренных международными договорами‚ например‚ при использовании Карнета АТА).

Последствия истечения срока

Если товары не вывезены в течение года (срок не продлен таможней)‚ режим временного ввоза прекращается. Применяется частичное освобождение от платежей в соответствии со ст. 262 ТК ЕАЭС: платежи взимаются пропорционально времени пребывания товаров на территории Союза (обычно 3% от суммы платежей за каждый месяц или часть месяца превышения срока‚ но не более 100%).

Карнет АТА — «паспорт» для выставочных образцов

Карнет АТА (Admission Temporaire / Temporary Admission) — международный таможенный документ‚ упрощающий оформление временного ввоза.

Преимущества Карнета АТА:

• Освобождение от обеспечения платежей (гарантирует Национальная ассоциация Chamber of Commerce).
• Единый документ для транзита через несколько стран.
• Упрощенное оформление: не нужно заполнять таможенную декларацию (ДТ) в каждом пункте пропуска‚ достаточно предъявить карнет.
• Действует 1 год.

Процедура:

1. Получение карнета в Торгово-промышленной палате (ТПП) РФ (для резидентов) или зарубежной ТПП (для нерезидентов).
2. Предъявление карнета таможне при пересечении границы (въезд/выезд).
3. Таможня ставит отметки (штампы) в карнете.
4. По итогам срока действия карнет с отметками о вывозе возвращается в ТПП для закрытия.

Особенности учета и вычета таможенного НДС (если платежи уплачены)

Если по каким-то причинам режим временного ввоза не применен (или сроки нарушены) и НДС уплачен в таможне‚ импортер имеет право на налоговый вычет.

Условия вычета (п. 1.1 ст. 172 НК РФ):

• Товары приняты на учет (акты приемки‚ накладные).
• Имеется полный пакет документов: контракт‚ таможенная декларация (ДТ)‚ транспортные документы (CMR/конносамент) с отметками таможни о перемещении через границу.
• Подтверждение об уплате таможенных платежей (квитанция/ПД/УИН).
• Товары используются для деятельности‚ облагаемой НДС (не для личных нужд или не облагаемых операций).

Срок представления вычета: в течение 3 лет после налогового периода‚ в котором выполнены все условия (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

КБК для уплаты таможенного НДС (актуально на 2024-2026 гг.):

153 1 04 01000 01 1000 110

Уплату может совершить как импортер‚ так и таможенный брокер от его имени.

Участие в зарубежных выставках: налоговые риски

Если российская организация участвует в выставке за рубежом и приобретает у иностранных компаний услуги (аренда стенда‚ монтаж‚ реклама‚ кейтеринг)‚ связанные с этим участием:

• Местом реализации таких услуг признается территория РФ (п. 2 ст. 148 НК РФ).
• Российская компания выступает налоговым агентом: должна сама исчислить‚ удержать и перечислить НДС (20%/22%) с суммы вознаграждения иностранцу.
• Данный НДС может быть принят к вычету покупателем (российской компанией) в общем порядке при наличии документа‚ подтверждающего уплату налога в бюджет РФ.

Экспорт выставочных образцов (вывоз из РФ)

При вывозе российских товаров на зарубежные выставки применяется режим временного вывоза (ст. 274 ТК ЕАЭС).

• Товары выпускаются таможней без уплаты вывозных пошлин (если они есть) и НДС (ставка 0% при экспорте‚ но требуется подтверждение вывоза для применения 0%).
• Также используется Карнет АТА‚ оформляемый в ТПП РФ.
• Важно: при возвращении товаров в РФ они ввозятся в режиме временного ввоза (обратная процедура) или выпускаются во внутреннее потребление с уплатой платежей‚ если товары были проданы на выставке.

Практические рекомендации импортеру/участнику выставки

Резюме

1. Оптимальный путь для чисто выставочных образцов — режим временного ввоза с использованием Карнета АТА. Это исключает уплату пошлины и НДС (20%/22%)‚ а также необходимость предоставления денежного обеспечения.
2. Срок пребывания — строго до 1 года. Просрочка ведет к начислению платежей за время пребывания (частичное освобождение).
3. Таможенный сбор платится всегда‚ независимо от режима и льгот.
4. С 2026 года базовая ставка НДС при импорте составит 22%‚ что увеличит стоимость ввоза‚ если режим временного ввоза не применяется.
5. Вычет НДС возможен в течение 3 лет при полном пакете документов (ДТ‚ оплата‚ учет).
6. Зарубежные выставки требуют учета НДС с услуг нерезидентов (место реализации — РФ).

Грамотное оформление таможенного режима на этапе планирования участия в выставке позволяет избежать необоснованных затрат на таможенные платежи и штрафные санкции за нарушение сроков временного ввоза.

Статья подготовлена на основе действующего на г. законодательства (НК РФ‚ ТК ЕАЭС‚ Решение Комиссии № 331). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с таможенным брокером или налоговым консультантом.