Вопросы налогообложения роялти (вознаграждений за использование интеллектуальной собственности) являются одними из самых сложных в международном налоговом праве. В Республике Беларусь данный процесс регулируется Налоговым кодексом РБ‚ а также международными договорами об избежании двойного налогообложения. Статья актуальна на 29 сентября 2026 года и учитывает предстоящие изменения по налогу на сверхдоходы.
Понятие роялти и налоговые агенты
Согласно ст. 149 Налогового кодекса РБ‚ к доходам в виде роялти относятся вознаграждения за:
- пользование или право пользования авторскими произведениями (научными‚ литературными‚ художественными)‚ компьютерными программами‚ кинолентами‚ записями на магнитных лентах и других носителях информации;
- пользование или право пользования патентами‚ товарными знаками‚ чертежами‚ секретными формулами или процессами (ноу-хау);
- пользование или право пользования промышленным‚ коммерческим или научным оборудованием;
- передачу сведений о промышленном‚ коммерческом или научном опыте.
Налоговым агентом выступает белорусская организация (или ИП)‚ выплачивающая доход нерезиденту Республики Беларусь. Именно налоговый агент обязан исчислить‚ удержать и перечислить налог в бюджет.
Налогообложение доходов нерезидентов (иностранных организаций)
Общая ставка по Налоговому кодексу
В общем случае (при отсутствии действия международного договора или невозможности его применить) доходы в виде роялти‚ выплачиваемые иностранным организациям‚ не осуществляющим деятельность в РБ через постоянное представительство‚ облагаются налогом на доходы иностранных организаций по ставке 15% (п. 1 ст. 149 НК РБ).
Применение международных договоров (сниженные ставки)
Республика Беларусь имеет сеть соглашений об избежании двойного налогообложения. Ставки по договорам‚ как правило‚ ниже общей кодексовой. Ключевой пример — Соглашение между Республикой Беларусь и Российской Федерацией от 21 января 1997 г. (с протоколом от 1999 г.).
| Страна-резидент получателя | Ставка по договору | Особенности применения |
|---|---|---|
| Российская Федерация | 10% | Применяется к вознаграждению за использование имущества на территории РБ. Требуется подтверждение статуса резидента РФ (свидетельство о местонахождении). |
| Другие страны (ЕС‚ Китай‚ Казахстан и др.) | Обычно 5–15% | Точную ставку необходимо проверять в тексте конкретного соглашения. |
| Оффшорные зоны / страны с льготным налогообложением | 15% (кодексная) | Действие соглашений с такими странами часто приостановлено или не применяются сниженные ставки; |
Важно: Для применения ставки по договору (например‚ 10% по договору с РФ) нерезидент должен предоставить налоговому агенту свидетельство о местонахождении (резидентстве)‚ выданное компетентным органом страны-резидента‚ заверенное в установленном порядке. Без этого документа применяется кодексовая ставка 15%.
Концепция «Подлинного владельца» (Beneficial Owner)
Согласно позиции Минфина РБ и судебной практике (в т.ч. решению Пленума ВС РБ)‚ сниженная ставка по договору применяется только в том случае‚ если получатель дохода является его подлинным владельцем (бенефициаром). Если платеж идет через посредников (кондуиты)‚ налоговый агент обязан удержать налог по ставке 15% (или отказать в применении договора). Проверка статуса подлинного владельца — зона повышенного внимания при налоговых проверках.
Порядок исчисления‚ сроки уплаты и отчетности
Момент возникновения обязательства по уплате налога
Согласно ст. 149 НК РБ и разъяснениям Минфина (в т.ч. письмо от )‚ датой возникновения обязательства по уплате налога на доходы является день начисления дохода (платежа) в виде роялти‚ приходящийся на налоговый период. Налоговый период для налога на доходы иностранных организаций — календарный год.
Сроки перечисления налога в бюджет
Налоговый агент обязан перечислить удержанный налог в бюджет не позднее дня‚ следующего за днем выплаты дохода нерезиденту (перечисления денежных средств на его счет или расходования иным способом).
Налоговая декларация
Налоговые агенты сдают декларацию по налогу на доходы иностранных организаций ежеквартально (не позднее 20 числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом) в налоговый орган по месту нахождения (регистрации) налогового агента.
НДС при приобретении прав у нерезидентов
Помимо налога на доходы‚ белорусский плательщик (налоговый агент) выступает плательщиком НДС по обратному методу (reverse charge) при приобретении у нерезидента права использования интеллектуальной собственности (лицензий‚ ноу-хау‚ ПО).
- Ставка НДС: 20% (общая).
- Налоговая база: полная стоимость приобретенных прав (сумма роялти без вычета налога на доходы).
- Момент возникновения обязательства по НДС: день выставления счета-фактуры нерезидентом‚ день получения УПД/акта‚ день оплаты — в зависимости от того‚ что наступит раньше (п. 3 ст. 162 НК РБ).
- Уплаченный НДС допускается к вычету покупателем в порядке‚ установленном ст. 171 НК РБ (при наличии соответствующих документов).
Налогообложение роялти физических лиц (авторов‚ изобретателей)
Особый режим предусмотрен для физических лиц — резидентов РБ‚ получающих доходы от использования результатов интеллектуальной деятельности (литературного труда‚ изобретений‚ полезных моделей‚ промышленных образцов).
Режим самозанятого (самостоятельная профессиональная деятельность)
Физические лица могут зарегистрироваться в качестве лиц‚ осуществляющих самостоятельную профессиональную деятельность (самозанятые)‚ и уплачивать единый налог вместо подоходного налога.
- Общая ставка единого налога: 10% от дохода (для большинства видов деятельности).
- Льготная ставка для пенсионеров: 4% (с 2025 года). Для применения достаточно при регистрации/внесении изменений в ЛК налогоплательщика указать статус пенсионера. Это особенно выгодно при получении роялти из-за рубежа‚ если зачет зарубежного налога невозможен или не покрывает всю нагрузку.
Налог на сверхдоходы (с 2026 года)
С 1 января 2026 года введен прогрессивный налог на сверхдоходы физических лиц (ст. 214-1 НК РБ). Он применяется к совокупному годовому доходу‚ превышающему установленные пороги‚ в т.ч. к доходам в виде роялти (как по общему режиму НДФЛ‚ так и по режиму самозанятого);
Шкала налога на сверхдоходы 2026 год:
- До 350 000 руб. — 13% (базовая ставка НДФЛ / единый налог самозанятого).
- От 350 000 до 600 000 руб. — 25%.
- Свыше 600 000 руб. — 30%.
Срок сдачи декларации: до 31 марта года‚ следующего за отчетным. Уплата — до 30 июня.
Для самозанятых налог на сверхдоходы исчисляется на разницу между ставкой сверхдоходов и уже уплаченным единым налогом (10% или 4%).
Специфика расчетов с контрагентами из Российской Федерации
Учитывая глубокую интеграцию экономик‚ большинство вопросов по роялти возникает именно в парах «Беларусь — Россия».
Выплата роялти российской компании (РБ — источник выплаты)
- Ставка НДФЛ/Налог на доходы: 10% (по Договору 1997 г.).
- Условие: Наличие у российской компании свидетельства о налоговом резидентстве РФ (форма‚ утвержденная ФНС России)‚ переданного белорусскому плательщику до момента выплаты.
- НДС: 20% по обратному методу (уплачивает белорусский покупатель прав).
Получение роялти от российской компании (РФ — источник выплаты)
Здесь действует Налоговый кодекс РФ. Ставка по Договору также 10%. Белорусская компания-получатель должна предоставить российскому налоговому агенту свидетельство о резидентстве РБ (выдается МНС РБ). В РФ также действует механизм проверки подлинного владельца.
Практические рекомендации по минимизации рисков
- Запросите свидетельство о резидентстве заранее. Без оригинала (или нотариально заверенной копии/электронного варианта с ЭЦП в зависимости от требований страны) налоговый агент обязан удержать 15%; Восстановить удержанную сумму постфактум крайне сложно.
- Проверяйте подлинного владельца. В договоре зафиксируйте гарантию контрагента‚ что он является бенефициаром дохода. При сомнениях запрашивайте подтверждающие документы (лицензионные договоры вышестоящего уровня‚ свидетельства на ТМ/патенты).
- Разделяйте в договоре/актах роялти и технические услуги. Услуги (консалтинг‚ адаптация ПО) могут облагаться иначе (часто по месту выполнения — 0% или ставка по договору за услуги). Смешивание создает риски переквалификации налоговыми органами.
- Валютный контроль. Договоры лицензирования (передача исключительных прав) подлежат регистрации в Нацбанке РБ (для резидентов) при сроке исполнения обязательств более 90 дней. Договоры простой (неисключительной) лицензии регистрации не требуют‚ но требуют оформления в банке для платежей.
- Учет НДС. Не забывайте выставлять счет-фактуру на себя (как налоговый агент по НДС) в срок не позднее 5-го числа месяца‚ следующего за кварталом возникновения обязательства‚ для реализации права на вычет.
Резюме: ключевые ставки и дедлайны (шпаргалка на 2026 год)
| Объект налогообложения | Получатель | Ставка налога на доход | НДС (покупатель в РБ) | Ключевой документ для льготы |
|---|---|---|---|---|
| Роялти (ПО‚ ТМ‚ ноу-хау) | Нерезидент (ООО РФ) | 10% (Договор РБ-РФ) | 20% (обратный метод) | Свидетельство о резидентстве РФ |
| Роялти | Нерезидент (другие страны‚ есть договор) | 5–15% (по договору) | 20% | Свидетельство о резидентстве страны |
| Роялти | Нерезидент (нет договора / оффшор) | 15% (НК РБ) | 20% | — |
| Роялти (литературный труд‚ изобретения) | Физлицо-резидент РБ (самозанятость) | 10% (единый налог) / 4% (пенсионеры) | Не облагается (если не в НДС) | Свидетельство самозанятого |
| Сверхдоход физлица (>350к / >600к руб.) | Физлицо-резидент РБ | Доп. 12% (до 25%) / 17% (до 30%) | — | Декларация до |
Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Налоговое законодательство подлежит изменениям. Для принятия решений по конкретным сделкам рекомендуется обращаться к профессиональным налоговым консультантам или в МНС Республики Беларусь.