Дивиденды, выплачиваемые российскими организациями иностранным лицам — как физическим, так и юридическим, — облагаются налогом у источника выплаты. Порядок налогообложения зависит от статуса получателя, наличия международного соглашения об избежании двойного налогообложения и ряда других факторов. Разберём ключевые правила.
Кто считается нерезидентом
Физические лица признаются налоговыми резидентами РФ, если находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Если этот срок не соблюдён, лицо считается нерезидентом.
Юридические лица считаются иностранными (нерезидентами), если они созданы по законодательству другого государства и не признаются налоговыми резидентами РФ по критерию фактического места управления.
Ставки налога
Для иностранных организаций
По общему правилу дивиденды, выплачиваемые иностранной организации, облагаются налогом на прибыль у источника по ставке 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Налог удерживает налоговый агент — российская организация, выплачивающая дивиденды.
Для физических лиц — нерезидентов
Дивиденды, полученные физическим лицом — нерезидентом от российских организаций, облагаются НДФЛ по ставке 15%. При этом налог также удерживается налоговым агентом при выплате.
Пониженные ставки по международным соглашениям
Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) со многими странами. Эти соглашения могут предусматривать пониженные ставки на дивиденды, например:
- 5%, при значительной доле участия в капитале (обычно от 10–25% и определённой сумме вложений);
- 10%, в остальных случаях по ряду соглашений.
Для применения пониженной ставки иностранный получатель должен:
- Подтвердить своё постоянное местонахождение в государстве, с которым заключено соглашение (предоставить сертификат налогового резидентства, заверенный компетентным органом иностранного государства, с переводом на русский язык).
- Подтвердить, что он является фактическим получателем дохода (beneficial owner), а не транзитной компанией.
- Предоставить документы налоговому агенту до даты выплаты дивидендов.
Концепция фактического получателя дохода
Российское законодательство (ст. 7 НК РФ) и судебная практика требуют, чтобы льгота по СИДН применялась только в отношении лица, которое реально распоряжается доходом, а не просто перечисляет его дальше. Налоговые органы проверяют:
- наличие у получателя реальной деятельности, персонала, офиса;
- функции и риски компании;
- дальнейшее движение дивидендов (транзит в офшоры).
Если фактическое получение дохода не подтверждено, налоговый агент обязан удержать налог по стандартной ставке 15%, а при доначислении возможны пени и штрафы.
Особенности для «недружественных» юрисдикций
В последние годы действие ряда соглашений об избежании двойного налогообложения с отдельными государствами было приостановлено. В отношении получателей из таких стран пониженные ставки могут не применяться, и налог удерживается по базовой ставке 15%. Перед выплатой важно проверять актуальный статус конкретного соглашения.
Обязанности налогового агента
Российская организация, выплачивающая дивиденды нерезиденту, обязана:
- исчислить и удержать налог при фактической выплате;
- перечислить налог в бюджет в установленные сроки;
- отразить выплаты в налоговом расчёте (декларации по налогу на прибыль, справках о доходах для физических лиц);
- хранить подтверждающие документы от иностранного получателя.
Практический пример
Российское предприятие выплатило в 2025 году дивиденды иностранному юридическому лицу по итогам работы за 2024 год. При исчислении налога применяется ставка, действующая на дату выплаты дохода: если получатель не подтвердил право на льготу по СИДН, 15%; если предоставил сертификат резидентства и подтверждение фактического получения дохода — пониженная ставка, предусмотренная соответствующим соглашением.
Налогообложение российских дивидендов у нерезидентов строится вокруг ставки 15%, которая может быть снижена по международным соглашениям при выполнении ряда условий. Ключевые моменты для бизнеса — своевременное получение подтверждающих документов, проверка статуса фактического получателя дохода и актуальность действия соглашения с конкретной страной. В спорных ситуациях рекомендуется обращаться за профессиональной налоговой консультацией.