Декабрь традиционно является критическим месяцем для налогового учета по налогу на прибыль. В 2021 году организации должны были не только рассчитать и уплатить авансовые платежи за III квартал, но и провести инвентаризацию, задокументировать расходы, проанализировать судебную практику и подготовить базу для годовой декларации. Ниже представлен подробный обзор ключевых аспектов, актуальных для налогоплательщиков в декабре 2021 года.

Основные сроки уплаты авансовых платежей

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 287), в декабре 2021 года налогоплательщики, применяющие календарный год в качестве налогового периода, обязаны были выполнить следующие обязательства:

• 28 декабря 2021 года — крайний срок уплаты авансового платежа по итогам III квартала 2021 года (для организаций, платящих авансовые платежи по кварталам).
• Для организаций, перешедших на ежемесячные авансовые платежи (на основании результатов 2020 года), 28 декабря был сроком уплаты аванса за ноябрь 2021 года.

Важно: Годовой расчет налога на прибыль за 2021 год и итоговый платеж подлежали уплате не позднее 28 марта 2022 года, а декларация сдавалась до 28 марта 2022 года (поскольку 28 марта 2022 г. выпал на понедельник, переноса на рабочий день не требовалось).

Декабрь — время формирования налоговой базы за год. Особое внимание в 2021 году требовались следующие направления:

Документальное оформление расходов

Постоянное внимание судов к наличию первичных документов делало критически важной проверку комплекта документов по каждому расходу до 31 декабря. Как указывалось в практике Арбитражного суда Волго-Вятского округа (Постановление от № Ф01-15636/2020 по делу № А43-48144/2018), при отсутствии первичных документов дебиторская задолженность не может быть признана в составе расходов, уменьшающих налоговую базу. Перед Новым годом требовалось:

• Провести инвентаризацию дебиторской задолженности.
• Оформить акты сверки взаиморасчетов с контрагентами.
• Создать резерв под сомнительные долги (п. 1 ст. 266 НК РФ) на основании обоснованного расчета.

Учет арендных платежей

С учетом требований ст. 651 ГК РФ и судебной практики, в декабре 2021 года необходимо было проверить регистрацию договоров аренды недвижимости:

• Договоры на срок 1 год и более подлежат обязательной государственной регистрации в Росреестре. До момента регистрации они считаются незаключенными, и арендные платежи по ним могут быть дисквалифицированы проверяющими из расходов.
• Договоры на срок менее года регистрации не требуют, расходы учитываются на общих основаниях.

Важнейшая судебная практика: сроки возврата переплаты и акты сверки

Одним из резонансных кейсов, актуальных для декабря 2021 года, стал спор о возврате переплаты, рассмотренный судами (описан в подборке КонсультантПлюс). Суть дела имеет прямое отношение к итогам года:

1. Контекст: В 2017–2019 гг. у организации проводилась выездная проверка за 2017 год. В ходе проверки налогоплательщик сдал уточненную декларацию с уменьшением налога. В акте проверки были доначисления, но в решении по итогам проверки (июнь 2021 г.) доначислений не было.
2. Ключевое событие декабря 2021 г.: был составлен акт сверки расчетов с бюджетом, в котором официально зафиксированы суммы переплаты.
3. Действия налогоплательщика: г. подано заявление на возврат.
4. Позиция ФНС: Отказ в возврате со ссылкой на пропуск 3-летнего срока подачи заявления (ст. 78 НК РФ), считая, что о переплате следовало узнать в 2018–2019 гг. по ответам на запросы.
5. Решение суда: Отказ ФНС признан неправомерным. Суд указал, что размер переплаты был установлен только после получения налогоплательщиком акта сверки в декабре 2021 года. Следовательно, срок на возврат не пропущен. Налоговый орган не доказал, что именно акты сверки расчетов (подтверждающие итоговую сумму) направлялись ранее.

Особенности режимов СПИК (СПИК 1.0 и СПИК 2.0): «Дедушкины оговорки»

Для участников специальных инвестиционных контрактов (СПИК) декабрь 2021 года требовал учета системных правовых уязвимостей и морatoriев:

• СПИК 2.0: Действует мораторий на увеличение и (или) отмену пониженных налоговых ставок, отмену или изменение условий предоставления налоговых льгот и иных преференций в ухудшающую сторону.
• СПИК 1.0: Защита шире — мораторий на любое изменение налоговых ставок, льгот, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты налогов, ухудшающее положение участников.

При закрытии налогового периода 2021 года участникам СПИК необходимо было зафиксировать применимые ставки и льготы, защищенные мораторием, чтобы исключить риски перерасчета налоговой базы в будущем.

Изменения в порядке уплаты НДФЛ (роль налогового агента)

Хотя статья посвящена налогу на прибыль, организации-агенты в декабре 2021 года должны были учесть правила перехода на новый порядок уплаты НДФЛ (единый налоговый платеж / уведомления), вступившие в силу с 2023 года, но заложенные ранее:

• При переходе на новый порядок уплаты НДФЛ с 2020 или 2021 года отказаться от него можно не ранее чем через три года.
• Это важно для планирования денежных потоков организации в декабре, формировании платежного календаря на январь следующего года.

Чек-лист для закрытия налогового периода 2021 года (декабрь)

Декабрь 2021 года для налога на прибыль был периодом не только расчета авансового платежа за III квартал (срок 28.12), но и стратегической подготовки к сдаче годовой декларации. Ключевыми факторами успеха стали: безупречное документирование расходов (особенно дебиторской задолженности и аренды), своевременная сверка расчетов с бюджетом для фиксации переплат (как подтвердило судебное дело с актом сверки от ) и учет специфики льготных режимов СПИК. Качественная работа в декабре 2021 года минимизировала налоговые риски при камеральной проверке декларации за 2021 год в 2022 году.