С 2025 года вступил в силу новый порядок заполнения и сдачи декларации по налогу на прибыль (утвержден приказом ФНС от № ЕД-7-3/722@). Главное изменение — переход на квартальную сдачу декларации с расчетом накопленными итогами. Ниже подробно разберем, в каких разделах и строках отражается сумма налога, подлежащей уплате в бюджет.

Структура новой декларации по налогу на прибыль

Декларация состоит из титульного листа и нескольких разделов. Для отражения суммы налога ключевыми являются Раздел 1 (расчет базы и налога) и Раздел 2 (расчет авансовых платежей).

• Титульный лист — идентификационные данные, коды основания, период отчетности.
• Раздел 1. Расчет налоговой базы и суммы налога на прибыль — основной расчетный раздел.
• Раздел 2. Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль — заполняется плательщиками авансовых платежей.
• Раздел 3. Сведения о налоге, удержанном у нерезидентов (при наличии).
• Приложения (например, к разделу 1 по операциям с ценными бумагами, доходам/расходам, учтенным в налоговом учете, но не учтенных в бухучете).

В этом разделе формируется конечная сумма налога на прибыль, исчисленная от налоговой базы за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Ключевые строки Раздела 1 (лист 01):

1. Строка 100 — Налоговая база (прибыль минус убытки прошлых лет, спец. вычеты).
2. Строка 110, Сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой базе (Строка 100 × ставка, обычно 20%).
3. Строка 120 — Сумма налога, исчисленная по доходам, облагаемым по сниженным/нулевым ставкам (если есть).
4. Строка 130 — Сумма налога, исчисленная по доходам в виде дивидендов (стр. 130 = стр. 131 + стр. 132).
5. Строка 150, Сумма налоговых вычетов (инвестиционные, НДФЛ по дивидендам и др.).
6. Строка 160 — Сумма налога на прибыль подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (Стр. 140 − Стр. 150). Именно эта строка отражает итоговую сумму налога к уплате за период.

Важно: В строке 160 отражается сумма без вычета авансовых платежей, перечисленных ранее в этом налоговом периоде. Вычет авансов происходит в Разделе 2.

Раздел 2: Расчет суммы к доплате (возврату) с учетом авансов

Раздел 2 заполняется организациями, обязанными платить авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ — если выручка за пред. 4 квартала > 15 млн руб.). Здесь происходит «сверка» накопленного налога и уже уплаченных авансов.

Структура листов Раздела 2:

• Лист 020 — Расчет авансового платежа за 1 квартал.
• Лист 021, Расчет авансового платежа за полугодие.
• Лист 022 — Расчет авансового платежа за 9 месяцев.

1. Строка 010 — Сумма налога на прибыль, исчисленная за налоговый период (переносится из Раздела 1, стр. 160).
2. Строка 020 — Сумма авансовых платежей, перечисленных за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев (сумма строк 020 листов 020, 021, 022).
3. Строка 030 — Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджет (если Стр. 010 > Стр. 020). Это окончательная сумма к оплате по итогам года.
4. Строка 040 — Сумма налога на прибыль, подлежащая возврату из бюджета (если Стр. 020 > Стр. 010).

Связь между Разделом 1 и Разделом 2

Понимание логики накопления критически важно для правильного заполнения:

Особенности отражения суммы в 2025–2026 годах

Единый налоговый платеж (ЕНП) и КБК

Сумма налога, отраженная в Разделе 2, Лист 023, Стр. 030, должна совпадать с суммой платежа по ЕНП (КБК 1###11000110 — Налог на прибыль организаций), перечисленной не позднее дедлайна (28 марта года, следующего за отчетным). В декларации самих реквизитов платежа (УИН, дата) не указывают — сверка идет по ЕНС.

Организации, НЕ платящие авансовые платежи

Если выручка за прошлые 4 квартала не превышала 15 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ), Раздел 2 не заполняется. В этом случае сумма налога к уплате берется напрямую из Раздела 1, Строка 160 (на годовой декларации). Дедлайн оплаты — 28 марта.

Корректирующая декларация

При сдаче корректирующей декларации (код основания «2» на титульном листе) заполняются все разделы заново «как должно быть». Разница между новой Стр. 030 Листа 023 и суммой уже уплаченных авансов/налога образует доплату или переплату.

Типичные ошибки при отражении суммы налога

• Перенос строки 110 вместо строки 160 в Раздел 2. Строка 110 — это налог до вычетов. В Раздел 2 (Стр. 010 Листа 023) должна попадать именно Строка 160 Раздела 1 (после вычетов).
• Незаполнение Раздела 2 при наличии обязанности платить авансы. Даже если аванс за период равен 0, Раздел 2 (соответствующий лист) сдавать обязательно.
• Ошибки в накоплении. Данные в Разделе 1 за полугодие должны включать данные 1-го квартала, за 9 месяцев, данные за полугодие и т.д. Строка 160 должна расти (или уменьшаться при убытках).
• Игнорирование строк 120, 130. Если были доходы по сниженным ставкам (например, 15% по дивидендам нерезидентов, 0% по СКР) или дивиденды внутри группы, их налог считается отдельно и суммируется в строке 140.

Чек-лист перед сдачей декларации

1. Проверить, что Раздел 1, Стр. 160 = (Стр. 110 + Стр. 120 + Стр. 130) − Стр. 150.
2. Убедиться, что Раздел 2, Лист 023, Стр. 010 = Раздел 1, Стр. 160 (на годовой декларации).
3. Сверить Раздел 2, Лист 023, Стр. 020 с суммой авансовых платежей, реально перечисленных за год (по выписке с ЕНС или платежкам).
4. Рассчитать Стр. 030 (Доплата) или Стр. 040 (Возврат). Стр. 030, это та самая сумма, которую нужно доплатить до 28 марта.
5. Проверить коды бюджетной классификации (КБК) в платежках за год — они должны соответствовать ЕНП.

Резюме

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период, отражается в Разделе 1, Строка 160.

Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджет по итогам налогового периода (года) с учетом авансовых платежей, отражается в Разделе 2, Лист 023, Строка 030.

Именно значение Строки 030 Листа 023 Раздела 2 (или Строки 160 Раздела 1 для организаций без авансов) является базой для формирования итогового платежа по ЕНП к 28 марта. Грамотное заполнение этих полей исключает начисление пени и требований о прояснении от ФНС.