Налог на прибыль — один из ключевых налогов для компаний, работающих на общей системе налогообложения (ОСНО). В отличие от НДС, который фактически перекладывается на конечного потребителя, налог на прибыль уплачивается непосредственно из средств организации и напрямую влияет на её финансовый результат. В этой статье разберём, кто платит налог, какие ставки действуют в 2025–2026 годах, как рассчитать налоговую базу, в какие сроки отчитываться и какие льготы существуют.

Кто платит налог на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются:

• российские организации на общей системе налогообложения;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;
• иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ;
• ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков.

Не платят налог на прибыль организации и предприниматели на специальных режимах (УСН, ЕСХН, патентная система, АУСН), а также участники проекта «Сколково» и некоторые другие категории, прямо указанные в Налоговом кодексе РФ.

Ставки налога на прибыль в 2025–2026 годах

С 1 января 2025 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, принятые Госдумой в июле 2024 года. Базовая ставка налога на прибыль повышена с 20% до 25%. Распределение между бюджетами теперь выглядит так:

• 8% направляется в федеральный бюджет (ранее — 3%);
• 17% — в бюджет субъекта РФ, в котором работает компания.

При этом для отдельных категорий налогоплательщиков действуют пониженные и льготные ставки:

• 0% — для образовательных и медицинских организаций (при соблюдении условий), участников особых экономических зон, IT-компаний (в установленный период) и других льготников;
• 13% и 15% — по отдельным видам доходов, например по дивидендам;
• региональные власти вправе снижать свою часть ставки для отдельных категорий налогоплательщиков.

Если компания применяет сразу несколько ставок, налоговая база рассчитывается отдельно по каждой из них.

Налоговая база: доходы и расходы

Налоговая база — это денежное выражение прибыли, то есть разница между доходами и расходами. Она определяется нарастающим итогом с начала года и до его окончания (ст. 274, 286 НК РФ).

Доходы

Доходы делятся на две группы:

1. Доходы от реализации — выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав.
2. Внереализационные доходы — проценты по договорам займа, курсовые разницы, безвозмездно полученное имущество, штрафы и пени от контрагентов и т. д.

Доходы учитываются без НДС и акцизов. Статья 251 НК РФ содержит перечень доходов, не учитываемых при налогообложении (например, вклады в уставный капитал, полученные займы).

Расходы

Расходы также делятся на связанные с производством и реализацией (материальные, на оплату труда, амортизация, прочие) и внереализационные. Чтобы расход уменьшал налоговую базу, он должен быть:

• экономически обоснованным — направленным на получение дохода;
• документально подтверждённым — оформленным в соответствии с законодательством;
• произведённым для деятельности, связанной с бизнесом.

Ряд расходов нормируется (представительские, рекламные, проценты по долговым обязательствам в отдельных случаях), а некоторые вообще не учитываются при налогообложении (ст. 270 НК РФ).

Формула расчёта налога на прибыль

Формула расчёта выглядит просто:

Налог на прибыль = (Доходы − Расходы) × Налоговая ставка / 100

Пошаговый алгоритм:

1. Определить сумму доходов за отчётный (налоговый) период.
2. Определить сумму расходов, уменьшающих налоговую базу.
3. Рассчитать налоговую базу как разницу между доходами и расходами.
4. Если получен убыток, база равна нулю, убыток переносится на будущее.
5. Умножить базу на ставку (25% или льготную) и разделить на 100.
6. Вычесть ранее начисленные авансовые платежи.

Пример расчёта

Допустим, за год доходы компании составили 50 000 000 руб., расходы — 38 000 000 руб.

• Налоговая база: 50 000 000 − 38 000 000 = 12 000 000 руб.
• Налог: 12 000 000 × 25% = 3 000 000 руб.
• В том числе: в федеральный бюджет — 960 000 руб. (8%), в региональный, 2 040 000 руб. (17%).

Авансовые платежи и сроки уплаты

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Отчётные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев (либо каждый месяц для тех, кто платит авансы исходя из фактической прибыли).

Способы уплаты авансовых платежей:

• Ежеквартально — если выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 15 млн руб. за квартал;
• Ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала;
• Ежемесячно исходя из фактической прибыли — по заявлению налогоплательщика.

С 2023 года налог на прибыль уплачивается в составе единого налогового платежа (ЕНП). Общий срок уплаты, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, а налога по итогам года, не позднее 28 марта следующего года.

Налоговая декларация

Декларация по налогу на прибыль подаётся:

• по итогам каждого отчётного периода — не позднее 25-го числа следующего месяца;
• по итогам года, не позднее 25 марта следующего года.

Организации со среднесписочной численностью более 100 человек обязаны сдавать декларацию в электронном виде. Декларация включает титульный лист, разделы 1, лист 02 и приложения к нему; обособленные подразделения отражаются в приложении № 5 к листу 02.

Налог на прибыль в бухгалтерском учёте

В бухгалтерском учёте начисление налога отражается проводкой:

• Дт 99 Кт 68 — начислен налог на прибыль (условный расход);
• Дт 68 Кт 99 — начислен условный доход по налогу (при убытке);
• Дт 68.04 Кт 99 — начислены постоянные налоговые активы (ПНА);
• Дт 99 Кт 68.04, начислены постоянные налоговые обязательства (ПНО).

Организации, применяющие ПБУ 18/02, отражают также отложенные налоговые активы и обязательства (счета 09 и 77), возникающие из-за различий между бухгалтерским и налоговым учётом. В программе 1С расчёт выполняется автоматически регламентной операцией «Расчёт налога на прибыль» при закрытии месяца.

Перенос убытков на будущее

Если по итогам года получен убыток, его можно перенести на будущие периоды, уменьшая налоговую базу последующих лет. Действует ограничение: в отдельные периоды базу можно уменьшить не более чем на 50% за счёт убытков прошлых лет. Убытки переносятся в той очерёдности, в которой они были получены.

Ответственность за нарушения

За неуплату или неполную уплату налога предусмотрены:

• штраф 20% от неуплаченной суммы (40% — при умышленной неуплате);
• пени за каждый день просрочки;
• штраф за несдачу декларации — 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки (не более 30% и не менее 1 000 руб.).

Налог на прибыль — сложный, но логично устроенный налог. Главное для налогоплательщика — корректно формировать налоговую базу, подтверждать расходы документами, следить за актуальными ставками (с 2025 года базовая ставка составляет 25%) и соблюдать сроки уплаты авансов и подачи деклараций. Грамотное налоговое планирование и использование законных льгот позволяют оптимизировать налоговую нагрузку без рисков претензий со стороны ФНС.