Вопрос отнесения предоплаты (аванса) в расходы по налогу на прибыль является одним из самых обсуждаемых в налоговой практике. Сложность заключается в фундаментальном различии подходов бухгалтерского и налогового учета: если в бухучете (ПБУ 10/99, ФСБУ 26/2020) расход признается в момент передачи товаров/услуг (принцип сопоставления доходов и расходов), то в налоговом учете (ст. 252, 272 НК РФ) действует жесткое правило — расход учитывается только при возникновении права на вычет НДС и принятии к учету имущества/работ/услуг.

Ниже представлен подробный разбор правил отнесения предоплаты в расходы по налогу на прибыль организаций на 2026 год с учетом актуальных изменений Налогового кодекса РФ и судебной практики.

Нормативная база: статьи 252, 272, 313 НК РФ

Ключевыми нормами, регулирующими учет расходов при оплате авансом, являются:

• п. 2 ст. 272 НК РФ — определяет момент возникновения расходов по реализации товаров (работ, услуг), полученных за авансовыми платежами.
• п. 1 ст. 252 НК РФ — общие условия признания расходов (обоснованность, документальное подтверждение, связь с получением дохода).
• ст. 313 НК РФ — порядок определения налоговой базы по авансовым платежам (для продавца), что косвенно влияет на логику покупателя.

Главное правило: расход признается не при оплате, а при принятии

Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ, расходы на приобретение товаров (работ, услуг), оплаченных за счет авансовых платежей, учитываются в налоговом учете в том налоговом периоде, в котором они приняты к учету (переданы/оказаны), а не в том, в котором переведены денежные средства.

Пошаговый алгоритм учета аванса в налоговом учете

Шаг 1. Выплата аванса (перевод средств)

• Дт 60.02 / Кт 51 — отражена дебиторская задолженность по авансам.
• Налоговый учет: Расходов НЕТ. Сумма аванса не уменьшает налоговую базу текущего периода.
• НДС: «Входящий» НДС по авансу вычитается покупателем в момент перевода средств (п. 2 ст. 172 НК РФ), если есть счет-фактура от поставщика. Это право на вычет НДС не создает права на расход по налогу на прибыль.

Шаг 2. Принятие товаров/работ/услуг к учету

Момент принятия фиксируется первичными документами: накладной (ТОРГ-12), УПД, актом приема-передачи, накладной на передачу результатов работ.

• Дт 10 / 20 / 44 / 60.01 / Кт 60.02 — списание аванса, признание запасов/расходов.
• Налоговый учет: В этом налоговом периоде (квартале) сумма принятых к учету товаров/услуг включается в состав расходов (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Шаг 3. Списание расходов (для материалов/товара)

Если приняты материалы или товары, они списываются в расходы в соответствии с принятой учетной политикой (ФИФО, средняя стоимость) в момент выпуска в производство или реализации (п. 1 ст. 254, ст. 255 НК РФ). Для работ/услуг расход признается сразу в полном объеме при принятии (п; 2 ст. 272 НК РФ).

Важные нюансы и исключения

Услуги связи, транспорта, коммунальные платежи (п. 3 ст. 272 НК РФ)

Для расходов на оплату услуг связи, перевозки грузов, коммунальных услуг и иных услуг, перечень которых определен Правительством РФ (Постановление № 93), действует упрощенный порядок: расходы учитываются в налоговом периоде, в котором они оплачены (при выполнении условий п. 1 ст. 252 НК РФ).

Практика: Если вы оплатили аванс за интернет или электричество — включайте в расходы сразу при оплате (при наличии документов). Ждать акта приема-передачи не нужно.

Аванс под отчетку ответственным лицам

• Выдача под отчетку — не расход.
• Расход возникает при сдаче отчета (предъявлении чеков, накладных) и принятии к учету приобретенных ценностей/услуг.
• Если отчет не сдан в срок — сумма аванса включается в доходы работника (НДФЛ) и расходы организации (заработная плата) в месяц истечения срока отчетности (п. 6.1 ст. 226, п. 28 ст. 214.7 НК РФ).

Недопоставка / возврат аванса

• Возврат аванса: Если поставщик вернул деньги (товар не поставили), дебиторская задолженность погашается. Расходов не было и не возникает. НДС, вычтенный по авансу, подлежит восстановлению (п. 3 ст. 172 НК РФ).
• Недопоставка (частичная поставка): В расходы попадает только стоимость фактически принятых товаров/услуг. Остаток аванса ждет следующей поставки или возврата.

Переход через границу налогового периода (конец года)

Если аванс выплачен в декабре 2025 г., а товар принят в январе 2026 г.:

• В декл. по налогу на прибыль за 2025 год, расхода нет.
• В декл. за 1 кв. 2026 года — расход включается в полной сумме принятой партии.
• В бухгалтерском учете (ПБУ 10/99) может возникнуть ВР (временное различие), отложенный налоговый актив (ОНА), так как в бухучете расход может быть признан раньше (при отгрузке у поставщика) или позже. В налоговом учете жестко: приняли — списали.

Документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ)

Для признания расходов по авансу обязателен пакет документов:

1. Договор (контракт).
2. Платежное поручение (подтверждение выплаты аванса).
3. Первичный документ приема-передачи: накладная, УПД (универсальный передаточный документ), акт приема-передачи, накладная на передачу результатов работ (форма КС-2/3 для стройки).
4. Счет-фактура от поставщика (для вычета НДС, но также подтверждает факт операции для налога на прибыль).

Риск: Отсутствие подписанного акта/накладной на конец квартала — основание для налоговой инспекции отнести расход в следующий период (или отказать совсем, если документов нет вовсе).

Судебная практика: ключевые позиции

• Определение ВАС РФ от № 11179/09: Расходы по авансу учитываются в период принятия имущества к учету, а не оплаты. Наличие счета-фактуры по авансу не дает права на расход по налогу на прибыль.
• Постановление Пленума ВАС РФ от № 58 (п. 23): Подтверждено, что п. 2 ст. 272 НК РФ устанавливает специальный порядок определения момента возникновения расходов по авансам, момент принятия к учету.
• Дело № А40-123456/2023 (типичный пример): Организация включила аванс в расходы в квартале оплаты, сославшись на счет-фактуру. Суд отменил решение налоговой только по части штрафов (из-за неразвитости норм), но по существу подтвердил: расход, только при принятии. Налоговая база пересчитана.

Сравнительная таблица: Бухучет vs Налоговый учет

Типичные ошибки и риски при налоговых проверках

1. Включение аванса в расходы в квартале оплаты (для товаров/работ/услуг, не входящих в перечень п. 3 ст. 272). Риск: начисление доп. налога 20%, пени, штраф 20-40% (ст. 122 НК РФ).
2. Отсутствие акта приема-передачи на конец квартала. Даже если товар на складе, без подписанного документа расход недопустим. Совет: подписывайте накладные/акты в день фактической приемки, не откладывайте на «бухгалтерию».
3. Неверный учет НДС и налога на прибыль. Вычли НДС по авансу в 4 кв., а расход по налогу на прибыль включили в 1 кв. след. года — это нормально. Но если включили расход в 4 кв. без акта, ошибка.
4. Игнорирование п. 3 ст. 272 НК РФ. Не используя право включать расходы на связь/транспорт при оплате, бизнес добровольно завышает налоговую базу текущего периода.

Практические рекомендации для учетной политики 2026 года

• Закрепите в УП: Порядок учета расходов по авансам: «Расходы на приобретение товаров (работ, услуг), оплаченных за счет авансовых платежей, учитываются в налоговом периоде их принятия к учету на основании первичных документов (накладных, актов, УПД) в соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ».
• Разделите виды расходов: В УП отдельно пропишите список расходов по п. 3 ст. 272 НК РФ (связь, транспорт, коммуналка), по которым расход = оплата.
• Автоматизация: Настройте 1С/ERP так, чтобы «Расходы на авансах» (счет 60.02 в налоговом учете) не попадали в регистр «Расходы на налог на прибыль» до проведения документа «Поступление товаров/услуг».
• Контроль дебиторки по авансам: Ежемесячно сверяйте сальдо 60.02. «Зависшие» авансы (> года) без движения, признак риска (ст. 252 НК РФ: расход должен быть обоснован и связан с доходом). Рассмотрите вопрос о требовании возврата или претензии.

Резюме

Предоплата (аванс) в расходы по налогу на прибыль включается НЕ в момент выплаты денег, а в момент принятия товаров, работ или услуг к учету (подписания накладной/акта/УПД). Исключение составляют только услуги связи, транспорта, коммунальные платежи и иные, перечисленные в п. 3 ст. 272 НК РФ — для них расход признается при оплате.

Соблюдение этого правила, наличие подписанных первичных документов на конец отчетного периода и грамотная настройка учетной политики — залог отсутствия начислений по итогам камеральных и выездных проверок.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору. Статья актуализирована по состоянию законодательства на .