Налог на прибыль организаций — один из ключевых налогов российской налоговой системы. Он обеспечивает значительную часть доходов бюджета и напрямую влияет на финансирование государственных и региональных программ. В этой статье подробно разберём, что представляет собой этот налог, кто его платит и, главное, в какой бюджет он зачисляется.
Что такое налог на прибыль организаций
Налог на прибыль — это прямой налог, который уплачивают организации с полученной прибыли, то есть с разницы между доходами и расходами. Это, пожалуй, главный налог для бизнеса, работающего на общей системе налогообложения (ОСНО). В отличие от НДС, который фактически перекладывается на конечного потребителя, налог на прибыль компания платит из собственных средств — из заработанного результата своей деятельности.
Порядок исчисления и уплаты налога регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кто платит налог на прибыль
Плательщиками налога являются:
- российские организации (ООО, АО и другие юридические лица) на общей системе налогообложения;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства;
- иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.
Не платят налог на прибыль организации на специальных налоговых режимах — УСН, ЕСХН, а также участники проекта «Сколково» и некоторые другие категории, установленные законом.
В какой бюджет зачисляется налог на прибыль
Это главный вопрос нашей статьи. Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам (статья 13 НК РФ), однако его поступления распределяются между бюджетами разных уровней. То есть по своему статусу налог федеральный, но зачисляется он не только в федеральный бюджет.
Распределение по ставкам
Общая ставка налога на прибыль составляет 20% и распределяется следующим образом:
- 3%, зачисляется в федеральный бюджет;
- 17% — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты).
Важно отметить, что такое распределение (3% и 17%) действует в период с 2017 по 2030 год. Ранее, до 2017 года, пропорция была иной: 2% в федеральный бюджет и 18% в региональный.
Таким образом, основная часть налога на прибыль — 85% от всей суммы — остаётся в регионе, где работает организация. Именно поэтому налог на прибыль считается одним из важнейших источников доходов региональных бюджетов: из этих средств финансируются школы, больницы, дороги и социальные программы субъектов РФ.
Особенности для отдельных видов доходов
По некоторым видам доходов налог зачисляется полностью в федеральный бюджет. Это касается, например:
- налога с доходов в виде дивидендов;
- налога с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
- налога с прибыли контролируемых иностранных компаний;
- налога с доходов от отдельных операций с углеводородным сырьём.
Может ли регион снизить свою часть ставки
Да. Законами субъектов РФ региональная часть ставки (17%) может быть понижена до 12,5% для отдельных категорий налогоплательщиков — например, для участников инвестиционных проектов, резидентов особых экономических зон. Федеральная часть (3%) при этом остаётся неизменной.
Как рассчитывается налог
Налоговая база — это прибыль организации, то есть доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. К расходам относятся материальные затраты, услуги поставщиков, оплата труда, амортизация и другие обоснованные и документально подтверждённые затраты. При этом расходы учитываются без НДС, поскольку налог на добавленную стоимость подлежит вычету.
Существуют и законные способы снижения налоговой нагрузки:
- инвестиционный налоговый вычет;
- применение повышающих коэффициентов к расходам (например, на НИОКР);
- создание резервов (по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт);
- ускоренная амортизация основных средств;
- перенос убытков прошлых лет на будущее.
Куда и как уплачивается налог
Налог на прибыль уплачивается в рамках единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт организации. Отчётным периодом является квартал (или месяц — в зависимости от выбранного порядка уплаты авансов), а налоговым периодом — календарный год. Декларация подаётся в налоговый орган по месту учёта организации.
Итак, налог на прибыль организаций — это федеральный налог, но поступления от него распределяются между двумя уровнями бюджетной системы: 3% идёт в федеральный бюджет, а 17% — в бюджет субъекта РФ. Благодаря такой схеме налог на прибыль является одним из главных доходных источников именно региональных бюджетов, обеспечивая финансирование социально значимых расходов на местах.