Организации, имеющие обособленные подразделения (ОП), обязаны распределять налог на прибыль между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ, в которых находятся головная организация и её подразделения. Отчётным периодом за 9 месяцев является один из ключевых этапов расчёта. Рассмотрим порядок исчисления, уплаты и декларирования налога.
Общие правила распределения налога
Согласно статье 288 НК РФ, налог на прибыль распределяется следующим образом:
- в федеральный бюджет — уплачивается полностью по месту нахождения головной организации без распределения между подразделениями;
- в бюджеты субъектов РФ — распределяется между головной организацией и каждым обособленным подразделением исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое из них.
Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина двух показателей:
- удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда — по выбору налогоплательщика, закреплённому в учётной политике) подразделения в общей численности (расходах) по организации;
- удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в остаточной стоимости имущества всей организации.
Расчёт авансового платежа за 9 месяцев
За 9 месяцев организация исчисляет авансовый платёж нарастающим итогом с начала года. Порядок действий:
- Определите налоговую базу по организации в целом за 9 месяцев.
- Рассчитайте долю прибыли каждого обособленного подразделения и головной организации.
- Умножьте налоговую базу на долю прибыли каждого подразделения — получите базу, приходящуюся на него.
- Примените ставку налога, действующую в соответствующем субъекте РФ (в общем случае 17%, регионы вправе её снижать для отдельных категорий).
- Из полученной суммы вычтите авансовые платежи, исчисленные за полугодие, — разница подлежит доплате (или уменьшению).
Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то в IV квартале они исчисляются именно на основании данных декларации за 9 месяцев: ежемесячный платёж равен 1/3 разницы между авансом за 9 месяцев и авансом за полугодие.
Уплата через ответственное подразделение
Если в одном субъекте РФ находится несколько обособленных подразделений, организация вправе выбрать ответственное подразделение, через которое будет уплачиваться налог в бюджет этого региона за все подразделения, расположенные на его территории. О таком выборе необходимо уведомить налоговые органы.
Особенные ситуации
Создание или ликвидация подразделения
Если в течение отчётного периода происходят структурные изменения (создание новых или закрытие существующих подразделений), изменения в части уплаты налога в бюджеты субъектов РФ учитываются по окончании каждого отчётного периода при декларировании суммы доплаты или возврата.
По закрытому подразделению ежемесячные авансовые платежи за последующие отчётные периоды не рассчитываются и не уплачиваются. Последний отчётный период, за который исчисляются авансы по такому ОП, — период, предшествующий его закрытию. При необходимости подаётся уточнённая декларация с нужным количеством страниц подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1.
Переезд подразделения
При смене адреса подразделения (переезде в другой субъект РФ) также может потребоваться уточнённая декларация за отчётный период, предшествующий переезду, с корректировкой распределения налога между бюджетами.
Декларирование и сроки
Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев представляется:
- в налоговый орган по месту нахождения головной организации — в полном объёме с приложением расчётов по каждому подразделению;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения (или ответственного подразделения) — в части налога, подлежащего уплате в бюджет соответствующего субъекта РФ.
Срок подачи декларации и уплаты авансового платежа за 9 месяцев — не позднее 28 октября отчётного года. Уплата производится в рамках единого налогового платежа с подачей уведомления об исчисленных суммах.
Расчёт налога на прибыль по обособленным подразделениям за 9 месяцев требует корректного определения доли прибыли, внимательного учёта структурных изменений и своевременного представления деклараций как по головной организации, так и по каждому подразделению. Ошибки в распределении могут привести к недоимке в бюджете региона и начислению пеней, поэтому важно тщательно проверять показатели численности работников и остаточной стоимости имущества.