Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Один из самых частых вопросов, возникающих у бухгалтеров и руководителей организаций на общей системе налогообложения (ОСНО), звучит так: при расчете налога на прибыль доходы и расходы учитываются с суммой НДС или без? Короткий ответ: без НДС. Но за этой простой фразой скрывается множество нюансов, связанных с разницей в налоговых базах, порядком признания расходов и спецификой «входного» НДС, который не принят к вычету.

В этой статье мы подробно разберем законодательную базу (НК РФ), практическую механику расчетов, различия в декларациях и типичные ошибки, чтобы вы могли уверенно вести налоговый учет в 2026 году и далее.

Фундаментальное правило: Налоговая база НП формируется без НДС

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ, доходы и расходы для целей налога на прибыль определяются без учета сумм налога на добавленную стоимость (НДС).

Правило: И выручка от продаж, и себестоимость (расходы) берутся в налоговый учет «чистыми» — за вычетом НДС.

Это означает, что если вы продали товар за 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 20 000 руб.), то в налоговую базу по налогу на прибыль (НП) попадет доход 100 000 руб. Аналогично, купив материалы за 60 000 руб. (в т.ч. НДС 10 000 руб.), вы включите в расходы 50 000 руб.

Почему так сделано?

НДС — это косвенный налог. Он лежит на конечном потребителе, а организация выступает лишь агентом, собирающим его для бюджета.
Налог на прибыль — прямой налог. Он начисляется на финансовый результат (прибыль) самой организации.
Включение НДС в базу НП привело бы к двойному налогообложению одной и той же добавленной стоимости.

Механика расчета: Пример «на пальцах»

Рассмотрим классическую ситуацию на основе данных из открытых источников (примеры расчетов за 2026 год).

Исходные данные:

Выручка с НДС (20%): 100 000 руб.
Себестоимость/Расходы с НДС (20%): 55 000 руб.
ФОТ + страховые взносы: 30 000 руб. (НДС здесь нет);
Ставка НП: 25% (актуально с 2025 года для большинства организаций).

Шаг 1. Расчет НДС (Декларация по НДС)

НДС «на верху» (исходящий): 100 000 × 20/120 = 16 666,67 руб.

НДС «на дне» (входящий по расходам 55 000): 55 000 × 20/120 = 9 166,67 руб.

К уплате по НДС: 16 666,67 – 9 166,67 = 7 500 руб.

Шаг 2. Формирование базы по Налогу на прибыль (Декларация по НП)

Здесь мы работаем БЕЗ НДС:

Доходы: 100 000 – 16 666,67 = 83 333,33 руб.
Расходы (материальные): 55 000 – 9 166,67 = 45 833,33 руб.
Расходы (ФОТ + взносы): 30 000 руб. (полностью, НДС нет).

Налоговая база (Прибыль): 83 333,33 – 75 833,33 = 7 500 руб.

Налог на прибыль к уплате: 7 500 × 25% = 1 875 руб.

> Важный момент: Обратите внимание, сумма налога на прибыль (1 875 руб.) рассчитана на «чистой» марже. Если бы мы ошибочно включили НДС в базу, налоговая база была бы завышена, и компания переплатила бы налог.

Почему базы по НДС и НП почти никогда не совпадают?

На практике налоговые базы для НДС и НП редко совпадают полностью. Это нормальная ситуация, о которой пишут эксперты (в т.ч. «Бухгалтер.рф», «КонсультантПлюс»). Основные причины расхождений:

Момент признания дохода/расхода — момент перехода права собственности/исполнения обязательств (п. 2 ст. 271, п. 2 ст. 272 НК РФ)

Причина	Влияние на НДС	Влияние на НП
Операции без НДС (ст. 149, 150 НК РФ)	Не облагаются НДС (выручка не включается в базу НДС)	Включаются в доходы по НП (без НДС)
Расходы, не принимаемые к вычету по НДС (п. 2-4 ст. 170, ст. 171 НК РФ)	Входной НДС не вычитается (увеличивает налог НДС)	Расходы учитываются в полном объеме (без НДС) — ст. 252, 264 НК РФ
Расходы, не учитываемые по НП (ст. 270 НК РФ)	НДС может быть вычтен (если операция облагаема)	Расходы исключены из базы НП полностью
Амортизация / Резервы	Нет НДС	Есть расходы по НП
Предоплаты / Авансы	Момент начисления НДС — момент выплаты аванса (ст. 167 НК РФ)

Сложный нюанс: Входной НДС, НЕ принятый к вычету

Это одна из самых спорных тем. Что делать с суммой НДС, которую вы заплатили поставщику, но налоговый кодекс запретил вычесть (например, расходы на представительские цели, приобретение автомобилей для личного пользования, НДС по неоплаченным авансам и т.д.)?

Позиция законодательства (ст. 252, 264, 270 НК РФ) и судебной практики:

Для целей НДС: Эта сумма остается в ваших затратах, вы не можете уменьшить налог НДС на эту сумму.
Для целей НП: Данная сумма НДС НЕ включается в состав расходов на приобретение активов/материалов/услуг.

> Ссылка на источник: Материалы «Правовест Аудит» и разъяснения МФН подтверждают: нормами гл. 25 НК РФ не предусмотрено включение в расходы по НП сумм НДС, не принятых к вычету.

Особенности 2025–2026 годов: Повышение ставки НП и переход на 20% НДС

С 2025 года вступили в силу ключевые изменения, влияющие на расчеты:

Ставка НП увеличена до 25% (базовая 20% + 5% в бюджет регионов/федерации). Это делает ошибку «учла НДС в базу НП» еще более дорогой для бизнеса.
Ставка НДС 20% (базовая) закрепилась окончательно. Формула «Сумма с НДС × 20/120» стала стандартом.
Прогрессивная шкала НП: Для крупных компаний (доход > 2,4 млрд руб.) вводится дифференцированная ставка до 25% на превышение.

В декларациях за 2026 год (сдаваемых в 2027 г.) эти изменения уже полностью отразятся. Проверка соответствия баз (сверка выручки по НДС и НП) остается приоритетом десковых камеральных проверок.

Как правильно сверить базы (Чек-лист для бухгалтера)

Чтобы избежать требований налоги к декларации по НП (п. 1 ст. 88 НК РФ), выполните сверку до сдачи отчетности:

Выручка по НДС (стр. 010 декл. НДС) → пересчитайте в «чистую» (разделите на 1,2 для ставки 20%).
Сравните с Доходами по НП (стр. 020 декл. НП, разд. 2 лист 02).
Расхождения обоснуйте: экспорт (0% НДС), операции без НДС (медицина, образование, агентские договоры), авансы (НДС начислен, дохода по НП нет).
Расходы по НДС (книга покупок) → выделите НДС к вычету.
Расходы по НП (рассч. №1 к декл. НП) → должны совпадать с «чистой» стоимостью закупок (без НДС), за вычетом НДС, не принятого к вычету, плюс расходы без НДС (зарплата, амортизация, аренда у физлиц и т.д.).

Типичные ошибки и как их избежать

Ошибка 1: Включение в расходы по НП суммы НДС по покупке ТМЦ/услуг. Исправление: Всегда отделяйте НДС в первичке и в учете (счет 19, 68.02).
Ошибка 2: Неучет доходов по операциям без НДС в декларации по НП. Исправление: Ведите реестр операций без НДС (ст. 149, 150 НК РФ) и включайте выручку в налоговую базу НП.
Ошибка 3: Признание расходов по НП в момент оплаты аванса (как по НДС). Исправление: По НП расходы признаются по факту принятия к учету/переходу прав (кассовый метод только для МСП на УСН/Патенте, на ОСНО — начисленный метод).
Ошибка 4: Включение в расходы НП НДС, не принятого к вычету. Исправление: Проводите анализ п. 2-4 ст. 170, ст. 171 НК РФ ежемесячно. Непринятый НДС списывайте на убытки (сч. 91.2) или увеличивайте стоимость актива (если это строящийся объект и НДС не вычитается по иным основаниям, но для НП это все равно не расход).

Резюме: Главные тезисы для запоминания

База НП = Доходы БЕЗ НДС – Расходы БЕЗ НДС. Это аксиома ст. 274 НК РФ.
НДС «на верху» и «на дне» рассчитывается отдельно в декларации по НДС и не переносится в декларацию по НП.
Расхождения баз — это норма. Их нужно уметь объяснить (реконструкция базы), а не пытаться «подогнать» цифры.
НДС, не принятый к вычету, — мертвый груз. Он не уменьшает базу НП.
Автоматизация — спасение. Используйте настройки ПО (1С, SAP и др.) для разделения учета НДС и НП на уровне проводок (регламентированный и налоговый учет).

Расчет налога на прибыль всегда ведется без НДС. Это фундаментальный принцип разделения прямых и косвенных налогов в РФ. Понимание механики «вычитания НДС» из выручки и затрат, а также умение работать с расхождениями баз (операции без НДС, непринятый к вычету НДС, временные различия) — залог чистой декларации и отсутствия начислений по итогам камеральной проверки.

В условиях ставки НП 25% (с 2025 г.) цена ошибки в 20% (сумма НДС) стала критически высокой. Ведите параллельный учет доходов/расходов «с НДС» (для НДС) и «без НДС» (для НП) в разрезе каждой операции — это единственный надежный путь к корректной отчетности.