Ситуация, когда сумма уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль превышает итоговую сумму налога за год,, распространенная практика для многих организаций․ До 2023 года процедура урегулирования такой переплаты регулировалась статьей 78 НК РФ и приказом ФНС № ММВ-7-3/158@ (ныне утратившим силу)․ С введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) с 1 января 2023 года механика зачета и возврата средств кардинально изменилась․ В данной статье подробно разберем актуальный порядок действий на 2024–2026 годы, опираясь на текущее законодательство и судебную практику․

Как образуется переплата авансовых платежей

Переплата по налогу на прибыль возникает, когда сумма авансовых платежей, перечисленных за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев), превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода (года)․

Пример расчета (на основе типовых ситуаций 2025–2026 гг․):

• Налог за 9 месяцев (20%): 2 500 000 руб․
• Уплачено авансовых платежей: за 1 кв․ — 333 333 руб․, за полгодие — 1 750 000 руб․ (всего 2 083 333 руб․)․
• Результат: 2 500 000 – 2 083 333 = доплата 416 667 руб․

Если же уплаченных авансов окажется больше (например, компания перечислила 2 750 000 руб․), образуется переплата 250 000 руб․ По итогам года эта сумма подлежит зачету в счет будущих платежей или возврату на расчетный счет․

Фундаментальные изменения с 2023 года: ЕНС вместо «старых» переплат

Ключевой момент: с некорректно говорить о «зачете переплаты по налогу на прибыль» в привычном понимании ст․ 78 НК РФ․ На ЕНС поступают обезличенные суммы (ЕНП), которые становятся конкретным налогом только к моменту наступления срока уплаты․

Таким образом, объектом зачета или возврата становится не «переплата по налогу на прибыль», а положительное сальдо ЕНС․ Это единый баланс по всем налогам и сборам организации․

Источник: nalog-nalog․ru, КонсультантПлюс․ С 2023 года актуальнее говорить о зачете или возврате положительного сальдо ЕНС․

Два пути урегулирования положительного сальдо ЕНС

Если по итогам года (после сдачи декларации по налогу на прибыль) на ЕНС сформировалось положительное сальдо (деньги «зависли» на счете), у налогоплательщика есть два варианта:

1. Зачет в счет будущих платежей (по умолчанию)․ Средства автоматически пойдут на погашение текущих обязательств по ЕНП (авансовые платежи текущего года, НДС, страховые взносы и т․д․)․ Отдельного заявления на это, как правило, не требуется․
2. Возврат на расчетный счет․ Требует подачи заявления в установленной форме․ Возможен только при отсутствии задолженности по ЕНС (пени, штрафы, другие налоги)․

Сравнительная таблица: До 2023 года vs С 2023 года

Порядок зачета переплаты (Положительного сальдо ЕНС)

Вариант А: Автоматический зачет (Рекомендуемый)

Если у организации есть текущие обязательства (авансовые платежи по налогу на прибыль текущего года, НДС, взносы), положительное сальдо ЕНС автоматически списывается в их счет в день наступления срока платежа․ Никаких заявлений писать не нужно․ Это самый безопасный и быстрый способ․

Вариант Б: Зачет по заявлению (Направленный зачет)

Если нужно зачесть средства в счет конкретного платежа (например, пени по другому налогу или будущий аванс, срок которого еще не наступил, но вы хотите зарезервировать средства), подается заявление по форме КНД 1150057 (утв․ Приказом ФНС от № ЕД-7-8/1133@)․

• Способы подачи: через Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП), через оператора ЭДО (ТКС), лично или по почте․
• Срок зачета: 1 рабочий день с даты получения заявления․

Порядок возврата переплаты на расчетный счет

Возврат возможен только при выполнении двух условий:

1. На ЕНС есть положительное сальдо (подтвержденное декларацией)․
2. Отсутствует задолженность по ЕНС (нет просроченных налогов, пени, штрафов, процентов)․

Процедура возврата:

1. Сдача декларации по налогу на прибыль (до 28 марта следующего года)․
2. Формирование ФНС уведомления об уточнении расчетов (или автоматический расчет сальдо)․
3. Подача Заявления на возврат средств с ЕНС (форма согласно Приказу ЕД-7-8/1133@)․
4. Камеральная проверка (десковая) — проводится в течение 1 месяца с даты подачи заявления (ст․ 78 НК РФ в новой редакции)․
5. При положительном решении — возврат на расчетный счет в течение 10 рабочих дней․

Важно: Если на момент подачи заявления на возврат у вас есть задолженность по страховым взносам или НДС, ФНС вернет отказ․ Сначала нужно погасить долги (зачесть сальдо), а остаток — вернуть․

Особенности зачета в счет НДС и других налогов

Частый вопрос: «Можно ли зачесть переплату по налогу на прибыль в уплату НДС?»․

Ответ: Да․ Поскольку ЕНС — это единый кошелек, положительное сальдо, образовавшееся за счет авансовых платежей по налогу на прибыль, автоматически или по заявлению зачисляется в счет любого налога, сбора, взноса, пени, штрафа, процентов․

Для целенаправленного зачета в счет НДС (если автоматика не сработала в нужном порядке) подается заявление КНД 1150057 с указанием КБК НДС․ Ранее (до 2023 г․) для этого требовалось отдельное межбюджетное распоряжение, теперь это делается внутри ЕНС мгновенно․

Судебная практика и риски (актуально на 2024–2026 гг․)

Несмотря на упрощение через ЕНС, споры остаются․ Основные моменты из судебной практики (в т․ч․ Определение КС РФ от № 173-О):

• Срок исковой давности․ Для возврата излишне уплаченных сумм в судебном порядке применяется общий 3-летний срок (ст․ 196 ГК РФ)․ Он начинает течь не с дня уплаты, а с дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права (например, с дня отказа в зачете/возврате)․
• Отказ в зачете МИ ФНС по Крупным налогоплательщикам․ Суды признают неправомерным отказ в зачете положительного сальдо ЕНС (ранее — переплаты НДС в авансы по налогу на прибыль), если у налогоплательщика нет задолженности․ ФНС не имеет права условно ограничивать направление зачета внутри ЕНС․
• Ошибки в декларации․ Если переплата возникла из-за арифметической ошибки в декларации, ФНС может не зачесть сальдо до исправления декларации (подачи уточняющей)․
• Пени за «неуплату» авансов при наличии переплаты․ Если у компании была переплата на ЕНС, но ФНС начислила пени за несвоевременную уплату аванса (технический сбой), такие пени подлежат списанию, так как обязательство считалось исполненным за счет сальдо ЕНС․

Пошаговая инструкция для бухгалтера (Чек-лист на 2025–2026 гг․)

1. Рассчитайте итоговый налог по налогу на прибыль за год (декларация до 28 марта)․
2. Сравните с суммой авансовых платежей (посмотрите сальдо ЕНС в ЛК на дату 31 декабря или дату сдачи декларации)․
3. Если сальдо ЕНС положительное:
   • Есть ли у компании текущие долги по ЕНС (НДС за январь, взносы за январь, аванс по налогу на прибыль за 1 кв․ текущего года)?
   • ДА → Ничего не делайте․ Сальдо автоматически зачтется в сроки платежей․ Проверьте в ЛК через 1-2 дня после срока платежа․
   • НЕТ → Решайте: оставить на будущие платежи (просто ждать) или вернуть․
4. Если решаете вернуть: Подайте «Заявление на возврат средств с ЕНС» через ЛК (раздел «ЕНС» -> «Возврат»)․ Укажите реквизиты счета (по умолчанию — основной счет в казначействе)․
5. Если решаете зачесть в конкретный платеж: Подайте «Заявление на зачет средств с ЕНС» (КНД 1150057), указав КБК и период платежа․
6. Контролируйте: В ЛК в разделе «ЕНС» -> «Операции по счету» отображаются все зачеты/возвраты со статусами․

Типичные ошибки, которых стоит избегать

• Подача «старого» заявления КНД 1150057 без указания КБК ЕНС․ Используйте только актуальные формы Приказа ЕД-7-8/1133@․
• Попытка вернуть деньги при наличии пени за 2022 год․ Даже малая задолженность (1 рубль пени) блокирует возврат․ Сначала погасите долг зачетом․
• Игнорирование уточняющей декларации․ Если нашли ошибку в годовой декларации, сдавайте уточняющую до подачи заявления на возврат, иначе ФНС проверит по старым данным и откажет․
• Непроверка реквизитов счета в Казначействе․ Возврат идет только на счет, указанный в профиле ЕНС (обычно это счет в ФК/Казначействе, а не коммерческий банк напрямую, если не настроено иное)․

Уменьшение налога на прибыль за счет переплаты авансовых платежей в 2024–2026 годах — это процесс управления положительным сальдо ЕНС․ Главное правило: зачет происходит автоматически в счет любых текущих обязательств по ЕНП․ Возврат денег на счет требует заявления и отсутствия долгов․

Рекомендуется ежемесячно мониторить сальдо ЕНС в Личном кабинете налогоплательщика (раздел «ЕНС»), своевременно сдавать декларации и уведомления о суммах авансовых платежей, чтобы избежать технических переплат и начисления пени․ При возникновении споров с ФНС (отказ в зачете/возврате) эффективно обращение в вышестоящую инспекцию или в суд с ссылкой на нормы НК РФ о ЕНС и судебную практику, подтверждающую право налогоплательщика на распоряжение своими средствами на ЕНС․

Статья подготовлена на основе законодательства РФ, приказов ФНС России (в т․ч․ Приказ ЕД-7-8/1133@), материалов КонсультантПлюс и судебной практики на 2024–2026 гг․ Информация носит справочный характер․ Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом․