Завершение отчетного года — период, когда бухгалтеры подводят итоги расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Нередко по итогам года возникает ситуация, когда налог подлежит не доплате, а уменьшению. Разберем, почему так происходит, как это отразить в учете и отчетности, и какие законные способы оптимизации налога существуют.
Почему налог на прибыль оказывается к уменьшению
Налог на прибыль в течение года уплачивается авансовыми платежами — ежемесячными или ежеквартальными. Авансы рассчитываются исходя из прибыли предыдущих периодов или фактической прибыли. Если во второй половине года финансовый результат ухудшился (например, выросли расходы, снизилась выручка, получен убыток за IV квартал), сумма уплаченных авансов может превысить налог, исчисленный по итогам года.
Типичные причины возникновения налога к уменьшению:
- убыток по итогам года при уплаченных авансах в течение года;
- снижение налоговой базы в последнем квартале;
- применение инвестиционного налогового вычета;
- создание резервов (на сомнительные долги, по гарантийным обязательствам, на отпуска);
- перенос убытков прошлых лет;
- уточнение деклараций за предыдущие периоды.
Отражение в бухгалтерском учете
Если по итогам года сумма налога к доплате меньше начисленных авансов, делается сторнирующая проводка:
СТОРНО ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — уменьшен начисленный налог на прибыль.
Если организация получила убыток, отражается условный доход по налогу на прибыль:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 — начислен условный доход (убыток по бухгалтерскому учету, умноженный на ставку налога).
Роль ПБУ 18/02
Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», должны отражать разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью. С 2020 года действует новая редакция положения, предусматривающая балансовый метод: разницы определяются общей суммой на конец отчетного периода путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой стоимостью.
На конец года важно проверить:
- корректность отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО);
- соответствие применяемой ставки налога тому виду дохода, который приведет к уменьшению разницы в будущих периодах;
- возможность использования ОНА (если вероятность получения прибыли низкая, актив может подлежать списанию).
Отражение в бухгалтерском балансе
Ключевой момент: в строку 1520 «Кредиторская задолженность» баланса попадает именно кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет по налогу на прибыль) на конец года, а не сумма налога к доплате из декларации.
Если образовалась переплата (дебетовое сальдо по счету 68), она отражается не в строке 1520, а в составе дебиторской задолженности, строка 1230. Сальдо по субсчетам 68.4.1 (расчеты с федеральным бюджетом) и 68.4.2 (расчеты с региональным бюджетом) следует анализировать развернуто: свертывать дебет и кредит по разным бюджетам недопустимо.
Что делать с переплатой
Сумма налога к уменьшению формирует положительное сальдо единого налогового счета (ЕНС). Организация вправе:
- Зачесть переплату в счет предстоящих платежей по этому или другим налогам;
- Вернуть переплату на расчетный счет, подав заявление в налоговый орган;
- Оставить средства на ЕНС для будущих расчетов с бюджетом.
Перед подачей заявления рекомендуется провести сверку расчетов с ФНС и запросить справку о состоянии ЕНС.
Законные способы снижения налога на прибыль в конце года
Грамотное налоговое планирование позволяет легально уменьшить налоговую нагрузку:
- Инвестиционный налоговый вычет — позволяет уменьшить налог на часть расходов на основные средства;
- Создание резервов — по сомнительным долгам, на оплату отпусков, гарантийный ремонт;
- Применение повышающих коэффициентов к расходам на НИОКР и амортизационной премии;
- Перенос убытков прошлых лет — в пределах установленных НК РФ ограничений;
- Своевременное признание расходов, проверка наличия всех первичных документов до закрытия года.
Налог на прибыль к уменьшению на конец года, обычная ситуация, возникающая из-за системы авансовых платежей. Главное для бухгалтера — корректно отразить сторнирование в учете, правильно показать сальдо по счету 68 в балансе (кредитовое — в строке 1520, дебетовое — в строке 1230), применить требования ПБУ 18/02 и определиться с судьбой переплаты: зачет или возврат. Заблаговременное налоговое планирование поможет избежать излишней уплаты средств в бюджет и улучшить финансовый результат организации.