Вопрос учета пени, полученных организацией, остается одним из самых обсуждаемых в бухгалтерской и налоговой практике. Несмотря на видимую простоту — «получили деньги, значит доход» — законодатель устанавливает строгие правила классификации, момента признания и отражения в налоговом и бухгалтерском учете. В статье подробно разберем, как правильно отразить полученные пени в налоге на прибыль в 2024–2026 годах, какие изменения вступили в силу с переходом на ЕНП и обновлением ПБУ/ФСБУ.

Нормативная база: что регулирует вопрос

Основным документом является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), в частности:

• Статья 250, определение доходов (внереализационные доходы).
• Статья 251, перечень внереализационных доходов (п. 3: пени, штрафы, неустойки).
• Статья 271 — кассовый метод учета доходов/расходов (момент признания).
• Статья 75 — порядок расчета пени за несвоевременную уплату налогов/сборов.
• Статья 265 — расходы по пени (для контекста: выплаченные пени уменьшают базу).

В бухгалтерском учете ключевую роль играют:

• ФСБУ 27/2021 «Документы и отчетность по бухгалтерскому учету» (обязательно с 2025 г., ранее, ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (различия постоянные/временные).
• План счетов (Приказ Минфина от № 94н), счета 91, 99, 76, 51.

Классификация полученных пени: налоговый учет

Квалификация дохода

Согласно п. 3 ст. 251 НК РФ, пени, штрафы и неустойки, полученные налогоплательщиком в связи с нарушением обязательств контрагентами, относятся к внереализационным доходам. Они увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (обычно 20%).

Важно: Пени за несвоевременную уплату налогов/сборов/взносов в бюджет (полученные от ФНС) — это также доход организации (Арбитражные суды подтверждают: доход есть, база увеличиваеться).

Момент признания дохода (Статья 271 НК РФ)

Налог на прибыль использует кассовый метод для внереализационных доходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).

• Пени по гражданско-правовым договорам (контрагенты): Доход признается в день фактического поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу (даты банковской выписки/ПКО).
• Пени, взысканные судом/ФНС (возврат из бюджета): Момент признания — день получения денег (поступления на счет).
• Зачет пени (взаимозачет): Если пени зачтены в счет задолженности покупателя — доход признается в день составления акта сверки/зачетной ведомости (дате документа, основания зачета).

НДС и полученные пени

Полученные пени, штрафы, неустойки не подлежат облажению НДС (п. 2 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ — отсутствует реализация товаров/работ/услуг). В декларации по НДС они не отражаются.

Бухгалтерский учет полученных пени (ФСБУ 27 / ПБУ 9/99)

Проводки и счета

Стандартная схема отражения в бухгалтерии:

Нюанс 1С (счет 401.10.174): В программе «1С:Бухгалтерия 8.3» (редакция 3.0) для разделения учетов часто используется внебалансовый/внутрисистемный счет 401.10.174 «Выпадающие доходы» (введен Приказом Минфина от № 209н). Он нужен для корректного формирования ПБУ 18/02 (различий постоянных), так как пени в налоговом учете — доход, а в бухгалтерском — тоже доход, но могут возникнуть временные различия по срокам признания (если налоговый учет — кассовый, а бухгалтерский — начисления по ФСБУ 27).

Постоянные различия по ПБУ 18/02 (ФСБУ 27)

Поскольку пени не подлежат облажению НДС и не связаны с получением доходов в виде реализации, они часто формируют постоянные налоговые активы/пассивы (п. 15 ПБУ 18/02).

• Если пени признаны в бухучете раньше, чем получены в налоговом (редкий кейс для кассового метода) — возникает отложенный налоговый актив (ОНА).
• Если пени получены (налоговый учет), но в бухучете еще не признаны (спор с контрагентом) — отложенная налоговая обязанность (ОНО).
• Чаще всего: момент совпадает (поступление денег) — постоянных различий нет, но в отчете по ПБУ 18/02 (стр. 1300 ОНА/ОНО) их нужно раскрывать, если есть расхождение дат.

Особенности 2025–2026 гг.: ЕНП и новые КБК

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года пени по налогам (если организация их уплачивает) перечисляются через ЕНП с единым КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 (Пени).

Но речь идет о полученных пени. Здесь ЕНП работает в обратную сторону: если ФНС возвращает переплату с пени (по результатам камеральной/выездной проверки), деньги приходят на ЕНС, а затем возвращаются на р/с организации. В выписке по ЕНС это будет видно как «Возврат переплаты с пени».

КБК для уплаты пени (если вы платите)

Для контекста (ст. 75 НК РФ): при самостоятельной уплате пени (не через ЕНП, а реквизитами платежки, что сейчас редкость) используются КБК по каждому налогу:

• Налог на прибыль: 182 1 01 02010 01 1000 110 (КБК пени по налогу на прибыль).
• НДС, НДФЛ, Взносы — свои подкоды (последние 3 цифры: 110 — пени, 120 — штрафы, 130, проценты по ст. 75.1).

Процедура расчета пени (Статья 75 НК РФ) — для понимания суммы дохода

Если вы взыскиваете пени с контрагентов по договору, расчет ведется по условиям договора (ст. 330 ГК РФ — 1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки, если иное не установлено).

Если речь о пени, начисленной ФНС организации (вы платите):

• Расчет ведется за каждый календарный день просрочки (включая день погашения).
• Ставка: 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в каждый день просрочки.
• Пени не начисляются на сумму пени (нет капитализации).
• Минимальный срок: пени не начисляются, если просрочка ≤ 3 дней (п. 6 ст. 75 НК РФ, для налогов, кроме НДФЛ/взносов у агентов).

Калькуляторы: Для точного расчета используйте сервисы Контур.Экстерн, Налог.ру или 1С (обновляются под ключевую ставку ЦБ). На 2026 год ставка ключевая ЦБ меняется, следите за актуальностью.

Спорные моменты и судебная практика

Пени за налог на прибыль — доход или уменьшение расхода?

Иногда встречается мнение, что пени по налогу на прибыль (возвращенные ФНС) следует отражать на счете 99 (уменьшение расхода на налог), а не 91. Министерство финансов и суды (см. обзоры за 2011–2024 гг.) настаивают: пени — это внереализационный доход (счет 91/Кт 99). Налог на прибыль (расход по ст. 275 НК РФ) и пени за его несвоевременную уплату, разные экономические категории.

Резерв под сомнительные долги (Статья 266 НК РФ)

Если организация начисляет пени контрагенту (дебиторская задолженность), но не получает их:

• В налоговом учете (кассовый метод) дохода нет, пока нет денег. Соответственно, эта задолженность по пени не признается сомнительной и не попадает в резерв (п. 1 ст. 266 НК РФ — кассовый метод исключает формирование резерва по таким долгам).
• В бухгалтерском учете (начисление) — создается резерв под сомнительные долги (счет 63/76 — Кт 91.02), если срок исковой давности истек или признано безнадежным.

Пени, полученные в рамках банкротства

Если пени получены по распоряжению арбитражного управляющего в процедуре банкротства дебитора — они также являются доходом по ст. 251 НК РФ в момент фактического поступления.

Алгоритм действий бухгалтера (чек-лист)

1. Фиксация факта поступления: Банковская выписка / ПКО / Акт зачета.
2. Классификация: Определить источник (договор, решение суда, акт ФНС).
3. Налоговый учет (КУДиР / Декларация): Включить в внереализационные доходы (стр. 050 Декларации по налогу на прибыль) в квартале поступления денег.
4. Бухгалтерский учет: Дт 51 / 76, Кт 91.01. В конце месяца: Дт 91.01, Кт 99.01.
5. ПБУ 18/02 / ФСБУ 27: Проанализировать разницу в моменте признания (бух vs налог). При необходимости, отразить ОНА/ОНО (Дт/Кт 09, 77, Кт/Дт 68.04).
6. НДС: Проверить, что пени не попали в базу НДС (не облагаются).
7. Раскрытие в отчетности: Примечания к балансу (ФСБУ 27) — состав прочих доходов.

Типичные ошибки и штрафы за них

• Ошибка: Не включение полученных пени в доходы по налогу на прибыль (скрытие дохода). Последствие: Доначисление налога (20%), пени (ст. 75 НК РФ), штраф 20–40% (ст. 122 НК РФ).
• Ошибка: Признание дохода в налоговом учете по начислению (до поступления денег). Последствие: Завышение базы, пени за недоимку.
• Ошибка: Начисление НДС на полученные пени. Последствие: Доначисление НДС, пени, штраф.
• Ошибка: Некорректное отражение в ПБУ 18/02 (игнорирование постоянных различий). Последствие: Ненадежность отчетности, замечания аудиторов/ФНС при камеральной проверке декларации.

Полученные пени — это безусловный доход по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ), признаваемый по кассовому методу. В бухгалтерском учете они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и формируют постоянные налоговые различия (ПБУ 18/02), если моменты признания в налоговом и бухгалтерском учете расходятся. С 2025 года обязательно применение ФСБУ 27, что требует более детального раскрытия в пояснениях к отчетности. Главное правило: ждьте реальных денег на счете для налогового учета и строго разделяйте пени, полученные от контрагентов, и пени, возвращенные из бюджета (хотя налоговые последствия у них идентичны). Используйте актуальные калькуляторы пени (Контур, 1С, Налог.ру) с учетом ключевой ставки ЦБ на 2026 год.

Статья подготовлена на основе НК РФ, ПБУ 18/02, ФСБУ 27/2021, Приказа Минфина № 94н, судебной практики и разъяснений Минфина/ФНС актуальных на . Материал носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом.