Налог на прибыль организаций в России уплачивается не одной суммой по итогам года, а частями — в течение отчётных периодов. Именно поэтому часто говорят, что налог «делится на 3 месяца»: речь идёт о квартальных и ежемесячных авансовых платежах; Разберём подробно, как это работает, кто и когда обязан платить, и как рассчитываются суммы.
Общие принципы уплаты налога на прибыль
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Однако внутри года установлены отчётные периоды:
- первый квартал;
- полугодие;
- девять месяцев.
По итогам каждого отчётного периода организация исчисляет и уплачивает авансовый платёж. Таким образом, налоговая нагрузка распределяется равномерно в течение года, а бюджет получает поступления регулярно.
Два способа уплаты авансовых платежей
Ежеквартальные авансовые платежи
Это самый простой вариант: налог уплачивается раз в три месяца — по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев. Право на такой порядок имеют организации, у которых выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (60 млн рублей в сумме).
Также ежеквартально платят:
- бюджетные и автономные учреждения;
- иностранные организации через постоянные представительства;
- некоммерческие организации без выручки от реализации;
- участники простых и инвестиционных товариществ и некоторые другие категории.
Ежемесячные авансовые платежи
Если лимит выручки превышен, организация обязана внутри каждого квартала вносить ежемесячные авансовые платежи. Фактически квартальный платёж «делится на 3 месяца» — по одной трети каждый месяц.
Сумма ежемесячного платежа определяется так:
- В I квартале — равна ежемесячному платежу IV квартала предыдущего года;
- Во II квартале, одна треть авансового платежа за I квартал;
- В III квартале, одна треть разницы между платежами за полугодие и I квартал;
- В IV квартале — одна треть разницы между платежами за девять месяцев и полугодие.
По итогам квартала производится перерасчёт: организация доплачивает разницу между фактически начисленным налогом и уже внесёнными ежемесячными суммами (либо получает переплату к зачёту).
Ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли
Любая организация может добровольно перейти на уплату авансов по фактически полученной прибыли. В этом случае отчётными периодами становятся месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца года. О переходе нужно уведомить налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года.
Сроки уплаты
С 2023 года действует система единого налогового платежа (ЕНП), и сроки уплаты унифицированы:
- ежемесячные авансовые платежи — не позднее 28-го числа каждого месяца;
- квартальные авансовые платежи, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом;
- налог по итогам года — не позднее 28 марта следующего года.
Пример расчёта
Допустим, авансовый платёж по налогу на прибыль за I квартал составил 300 000 рублей. Тогда во II квартале организация уплачивает ежемесячно по 100 000 рублей (300 000 / 3), в апреле, мае и июне. По итогам полугодия налог пересчитывается по фактической прибыли, и разница доплачивается или засчитывается.
Формулировка «налог на прибыль делится на 3 месяца» отражает механизм ежемесячных авансовых платежей внутри квартала: квартальная сумма распределяется по одной трети на каждый месяц. Такой порядок позволяет организациям планировать налоговую нагрузку, а государству — обеспечивать равномерные поступления в бюджет. При небольшой выручке можно ограничиться квартальными платежами, а при желании платить строго по фактической прибыли — перейти на ежемесячную отчётность.
Обратите внимание: налоговое законодательство периодически изменяется. Перед принятием решений рекомендуется сверятся с актуальной редакцией Налогового кодекса РФ или консультироваться со специалистом.