Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Налог на прибыль — один из основных федеральных налогов в Российской Федерации. Налоговой базой по нему является прибыль, определяемая как разница между учтенными доходами и учтенными расходами (ст. 247 НК РФ). Однако не все денежные средства или имущественные ценности, поступившие в распоряжение организации, признаются доходами для налоговых целей.

Исключительный и закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен статьей 251 Налогового кодекса РФ. Именно эта норма определяет, «что не облагается налогом» на стадии формирования базы. Ниже представлен подробный структурированный обзор данных доходов с акцентом на актуальные изменения и практику применения.

Общие принципы применения статьи 251 НК РФ

Закрытость перечня: Налогоплательщик не имеет права самостоятельно расширять этот список. Если доход не указан в п. 1 ст. 251 НК РФ, он подлежит учету в составе доходов от реализации или внереализационных доходов.
Метод учета: Правила статьи 251 применяются независимо от метода учета (начисления или кассового), если прямо не указано иное (например, для п. 10 ст. 251, только метод начисления).
Документальное подтверждение: Для исключения дохода из налоговой базы необходимо иметь первичные учетные документы и основания, предусмотренные законодательством (договоры, акты, судебные решения, законы).

Классификация доходов, не учитываемых в налоговой базе (п. 1 ст. 251 НК РФ)

Для удобства анализа все подпункты пункта 1 статьи 251 НК РФ можно сгруппировать по экономической сущности.

Безвозмездное получение имущества и прав

П. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученные безвозмездно (за исключением случаев, указанных в п. 2 ст. 251 НК РФ, см. ниже про вклад в уставный капитал).
Важно: Если имущество получено безвозмездно от учредителя/участника в счет вклада в уставный капитал — такой доход не облагается (п. 2 ст. 251 НК РФ). Если от неучредителя — доход облагается (исключение из исключения в п. 1 п. 1).

Обеспечение обязательств (залог, задаток)

П. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме заложа или задатка в качестве обеспечения обязательств.
Логика: Это не доход, а временное владение/распоряжение для обеспечения. При исполнении обязательства залог возвращается, при неисполнении, переходит в доход (уже облагаемый).

Возвратные финансовые активы

П. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ: Суммы, полученные по возвратной основе (кредиты, займы, авансы, вклады в банках, средства по банковским счетам), а также проценты по ним (если они не являются доходом по облигациям/векселям).
П. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ: Суммы, полученные по страховым/перестраховочным договорам в качестве страховой выплаты/возмещения ущерба (за исключением сумм, превышающих ущерб/убытки, они облагаются).

Операции с ценными бумагами и производными инструментами

П. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм разницы между первоначальной и номинальной стоимостью векселей, облигаций, иных долговых ценных бумаг, размещенных по цене ниже номинальной (дисконт), — для эмитента.
П. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы от погашения (обмена) облигаций, акций, долей, паев инвестиционных фондов, если они приобретены за счет средств, не уменьшавших налоговую базу (собственные средства).
П. 7 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы по производным финансовым инструментам (фьючерсы, опционы, форварды, свопы), используемым в целях хеджирования рисков, при выполнении условий ст. 304 НК РФ.

Специфические виды доходов (дивиденды, реструктуризация, санкции)

П. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ: Дивиденды, полученные российскими организациями от российских компаний (при условии владения долей не менее 50% и срока владения не менее 365 дней, либо иные случаи ст. 284 НК РФ). Примечание: с 2025 г. правила налогообложения дивидендов существенно переработаны (введение НДФЛ/НП для бенефициаров), но механизм исключения из базы НП для получателя-организации сохраняется при выполнении условий.
П. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм списанной задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам в связи с истечением сроков давности или невозможностью взыскания (только для начисления).
П. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм неустоек, штрафов, пени, полученных за нарушение обязательств (в т.ч. по налогам/взносам), если они не связаны с получением доходов, не учитываемых в базе.
П. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде стоимости имущества, оставшегося у налогоплательщика после ликвидации юридического лица (после расчетов с кредиторами).
П. 13 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных по решениям судов/арбитражей о признании сделок недействительными (реституция).
П. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в порядке наследия.
П. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде стоимости бесприданного имущества, перешедшего в собственность РФ/субъекта/муниципалитета.
П. 16 п. 1 ст; 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных от федерального бюджета/бюджетов субъектов/местных бюджетов в виде субсидий, субвенций, грантов (если иное не установлено Кодексом).
П. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных от международных организаций по соглашениям с РФ.
П. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в качестве целевого финансирования (грантов) для выполнения работ/услуг по государственному заданию или в сфере науки/образования/здравоохранения/культуры/спорта.
П. 19 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в порядке, установленном законодательством о недрах, за предоставление права пользования недрами (бонусы, платежи за лицензию).
П. 20 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных по договорам факторинга/форфейтинга (переуступка права требования) — только сумма переуступаемого права требования (без вознаграждения фактору).
П. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных по договорам лизинга (авансовые платежи, страховые выплаты по лизинговому имуществу).
П. 21.1 п. 1 ст. 251 НК РФ (с ): Доходы в виде сумм, полученных в рамках сделок репо (репозитарных сделок) с ЦБ РФ или на организованных торгах.
П. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных по договорам доверительного управления имуществом (имущество, переданное в ДУ, не выбывает у учредителя).
П. 23 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в связи с переходом прав требования (цессии) — сумма перешедшего права требования (без вознаграждения цессионарию).
П. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в качестве возмещения убытков, причиненных действиями (бездействием) органов госвласти/должностных лиц (по судебным решениям).
П. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в порядке банкротства (например, доходы от реализации имущества должника управляющим для расчетов с кредиторами — у самого должника это не доход).
П. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных по договорам страхования жизни (накопительное/инвестиционное) — разница между выплатой и взносами (при сроках договора не менее 5 лет).
П. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных по договорам пенсионного страхования (негосударственные пенсионные фонды).
П. 28 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в качестве вознаграждения по банковским счетам/вкладам (проценты) — только для определенных категорий налогоплательщиков (например, для участников СКОЛКОВО, резидентов ТОР/ПТОР/ОПТ/ТПР по доходам от реализации товаров/работ/услуг собственного производства на этих территориях).
П. 29 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных резидентами Территорий опережающего развития (ТОР), Промышленно-технологических парков (ПТП) и др. в виде налоговых вычетов/вычетов по налогу на прибыль (специальные режимы).
П. 30 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в рамках сделок с центральным контрагентом (ЦК) (клиринговые выплаты).
П. 31 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в связи с переходом права требования по ипотеке (ипотечное покрытие).
П. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в порядке реструктуризации задолженности (проценты, пени, штрафы), списанных в соответствии с планом реструктуризации (утвержденным судом/собранием кредиторов).
П. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в виде государственной поддержки (субсидии, гранты, субвенции) в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ (для МСП, отраслей и т.д.).
П. 34 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в качестве возмещения затрат по содержанию объектов культурного наследия.
П. 35 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в рамках соглашений о производственном разделе (ПСА) на шельфе/недрах.
П. 36 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в виде возмещения ущерба в связи с изъятием земельных участков для государственных/муниципальных нужд.
П. 37 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в порядке национализации или реквизиции.
П. 38 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных по договорам участия в долевом строительстве (для девелопера — эскроу-счета, до момента передачи объекта).
П. 39 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в виде возмещения расходов по обучению кадров (в рамках квот/госзадания).
П. 40 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в виде государственной поддержки кинопроизводства.
П. 41 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в виде субсидий на возмещение части процентов по кредитам/займам (для МСП, АПК, туротрасли и др.).
П. 42 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в виде грантов Президента РФ/Правительства РФ (физлицам/НКО/университетам — для организаций-получателей по целевому назначению).
П. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в виде возмещения затрат по реализации инвестиционных проектов (спец. соглашения с Минэкономразвития).
П. 44 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в виде возмещения убытков от ограничения/запрета деятельности в связи с ЧС/государственной тайной.
П. 45 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в виде возмещения затрат по созданию/эксплуатации объектов инфраструктуры (договоры с гос. корпорациями/компаниями).
П. 46 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в виде возмещения затрат по обеспечению деятельности организаций, входящих в структуру Росатома/Роскосмоса/Ростеха (гостайна).
П. 47 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в виде возмещения затрат по проведению мероприятий в рамках национальных проектов.
П. 48 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в виде возмещения затрат по обеспечению обороны и безопасности государства (гособоронзаказ).
П. 49 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в виде возмещения затрат по ликвидации последствий ЧС/аварий.
П. 50 п. 1 ст. 251 НК РФ: Доходы в виде сумм, полученных в виде возмещения затрат по содержанию объектов социальной инфраструктуры (переданных в собственность МО).

> Примечание: Нумерация подпунктов (п. 1–50 и далее) может незначительно варьироваться в зависимости от редакции НК РФ на конкретную дату (статья активно пополняется). Выше приведена обобщенная структура актуальных на 2025–2026 гг. норм. Всегда сверяйтесь с текстом действующего Кодекса (например, в системах «КонсультантПлюс», «Гарант» или на сайте nalog.gov.ru).

Критически важные исключения: Пункт 2 статьи 251 НК РФ (Что ОБЛАГАЕТСЯ)

Законодатель прямо указывает на доходы, которые НЕ входят в перечень п. 1 ст. 251, то есть они облагаются налогом, даже если формально похожи на исключенные:

Безвозмездное получение имущества от учредителей/участников НЕ в счет вклада в уставный капитал (п. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если участник дарит компанию имущество «просто так», это доход организации-получателя (облагается по ставке 20%).
Доходы в виде процентов по кредитам/займам, полученным от связанных лиц, если процентная ставка превышает рыночную (п. 4 ст. 269 НК РФ — контроль цен, но доход учитывается в полной сумме).
Страховые выплаты, превышающие фактический ущерб/убытки (п. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Разница — доход.
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды), если не выполнены условия п. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ (доля < 50%, срок владения < 365 дней, иностранные компании и т.д.) — они включаются в доходы от реализации (п. 2 ст. 250 НК РФ) и облагаются (обычно по 13% или 15% у источника выплаты, но в базу получателя они идут).

Особенности учета отдельных спорных ситуаций (Практика 2024–2026 гг.)

Санкционные компенсации и субсидии

С 2022 года активно применяются п. 16, 33, 41 п. 1 ст. 251 НК РФ. Важно разграничивать:

Субсидии на возмещение убытков/затрат (п. 16, 33, 41) — не облагаются, если направлены на покрытие конкретных расходов/убытков и используются по назначению.
Гранты/субсидии на развитие/инвестиции — часто признаются доходами в виде имущества (п. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется, так как это не «безвозмездно» в чистом виде, а целевое финансирование). Однако п. 18, 42, 43, 47, 48 НК РФ могут исключить их из базы при строгом соблюдении условий (целевое использование, отчетность).

Списание кредиторской задолженности (п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Доход от списания долга по истечении срока давности (3 года) не учитывается только при методе начисления. При кассовом методе этот доход никогда не учитывался (нет поступления денег). Важно: списание долга по соглашению сторон (договору), это доход (кондукт), он облагается.

Валютные разницы и курсовые разницы

Курсовые разницы (п. 6, 7 ст. 250, п. 5, 6 ст. 265 НК РФ) — это не доходы по ст. 251, а отдельный элемент расчета базы. Они могут уменьшать или увеличивать базу, но не являются «доходами, не учитываемыми» в терминах ст. 251.

Доходы «Сколково», ТОР, ПТОР, ОПТ, ТПР

Для резидентов специальных экономических зон и территорий опережающего развития предусмотрены специальные подпункты (п. 28, 29 и др.). Они позволяют не учитывать проценты по вкладам/счетах или доходы от реализации собственного продукта на этих территориях. Требуется строгое соблюдение условий резидентства и направления деятельности.

Алгоритм действий бухгалтера/налоговика

Идентифицируйте факт хозяйственной жизни: Что именно поступило? (Деньги, имущество, права, списание долга, субсидия).
Определите основание поступления: Договор, закон, судебное решение, устав, протокол собрания.
Проверьте п. 1 ст. 251 НК РФ: Есть ли этот вид дохода в закрытом перечне?
Проверьте п. 2 ст. 251 НК РФ: Не является ли это исключением из исключения (например, дарение от учредителя не в уставный капитал).
Проверьте специальные режимы: Является ли компания резидентом Сколково/ТОР/ПТОР и подпадает ли доход под их льготы (п. 28–29, 39 и др.).
Оформите документы: Для исключения дохода из базы критически важны: акты приема-передачи, оценка имущества (для безвозмездного), решения органов власти о выделении субсидии, судебные акты о списании долга, договоры хеджирования (для п. 7).
Отразите в налоговом учете: Доходы по ст. 251 НК РФ не заносятся в регистр доходов и расходов (КУДиР для НП) / регистр налогового учета. На счету 99 «Прибыли и убытки» они не формируют налоговую прибыль.

Частые ошибки, ведущие к начислению доп. налога (по материалам проверок ФНС)

Ошибка 1: Принятие к учету безвозмездно полученного имущества от учредителя (не в уставный капитал) как дохода, не облагаемого налогом. Результат: доп. налог 20%, пени, штраф 20/40% (ст. 122 НК РФ).
Ошибка 2: Неучет дохода от страховой выплаты, превышающей остаточную стоимость ОС/цену закупки товаров. Результат: разница подлежит налогообложению.
Ошибка 3: Применение п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ (списание долга по давности) при кассовом методе учета или при списании по соглашению сторон. Результат: недополучение дохода в базу — доп. налог.
Ошибка 4: Исключение из базы дивидендов без проверки условий п. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ (доля, срок владения, статус плательщика-источника).
Ошибка 5: Неучет доходов от цессии права требования (п. 23 п. 1 ст. 251 НК РФ) — в базу идет только сумма переуступки, а вознаграждение цессионарию — это расход (если обоснован) или доход цессионария.

Статья 251 НК РФ является ключевым инструментом легального снижения налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень доходов, не учитываемых при определении базы, закрыт и детально регламентирован. Налогоплательщику необходимо не только знать перечень подпунктов, но и уметь доказать соответствие конкретной хозяйственной операции условиям соответствующего подпункта (целевое использование, сроки, статусы сторон, метод учета).

Рекомендация: При работе со сложными схемами (реструктуризация долга, хеджирование, спец. режимы, международные операции, безвозмездные поступления) обязательно закрепляйте правовую позицию во внутренних документах (политике налогового учета, меморандумах) и сохраняйте полный пакет доказательной базы для возможных камеральных или выездных проверок.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база (НК РФ) регулярно изменяется. Для принятия решений используйте актуальные версии Кодекса в правовых системах (КонсультантПлюс, Гарант) или обратитесь к профессиональному налоговому консультанту.