Реорганизация юридических лиц (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) — это сложный процесс, затрагивающий не только гражданское и корпоративное право, но и налоговое администрирование. Особое внимание требует налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ), поскольку объект налогообложения (недвижимость) часто является ключевым активом, переходящим к правопреемнику. В статье подробно разбираем порядок расчета налога, авансовых платежей и отчетности при реорганизации с учетом актуальных изменений 2026 года;

Общие принципы правопреемствия по налогу на имущество

Согласно ст. 50 НК РФ, при реорганизации организации вновь созданным или к которым переходят права и обязанности реорганизованных организаций, признаются налогоплательщиками по налогу на имущество. Ключевой момент: правопреемник продолжает исчисление налога с того места, где его прекратил правопреемник.

• Единый налоговый период: Налоговый период (календарный год) не прерывается реорганизацией. Правопреемник сдает одну декларацию за год реорганизации (если это не разделение/выделение с созданием новых лиц — см. ниже).
• Сохранение налоговой базы: Кадастровая (или средняя годовая) стоимость имущества, переданного при реорганизации, переносится к правопреемнику без переоценки на дату передачи (за исключением случаев, когда стоимость не была определена ранее).
• Авансовые платежи: Порядок их исчисления и уплаты зависит от формы реорганизации и момента государственной регистрации правопреемника.

Особенности по формам реорганизации (ст. 57–58 ГК РФ, ст. 340, 379 НК РФ)

Слияние и присоединение

При слиянии (создание нового юрлица) или присоединении (переход прав к существующему) налогоплательщиком с даты государственной регистрации правопреемника (внесения записи в ЕГРЮЛ) становится новое/присоединившееся общество.

• До регистрации: Реорганизуемые организации самостоятельно исчисляют и уплачивают авансовые платежи за отчетные периоды, полностью входящие в период их деятельности.
• После регистрации: Правопреемник исчисляет авансовые платежи за оставшиеся отчетные периоды налогового периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) по всем объектам — и своим, и принятым.
• Декларация за год реорганизации: Сдает правопреемник (единая декларация за весь год).

Разделение и выделение

Здесь ситуация сложнее, так как образуются несколько налогоплательщиков.

• Реорганизованная организация продолжает деятельность (при выделении) или прекращает (при разделении). Она сдает декларацию за период до дня государственной регистрации вновь созданных обществ (промежуточная декларация по форме, установленной ФНС, за неполный налоговый период).
• Новосозданные организации (правопреемники) регистрируются в ЕГРЮЛ. С даты регистрации они становятся налогоплательщиками по принятым объектам. Они сдают свои декларации за период от дня регистрации до конца года.
• Распределение авансовых платежей: Авансовые платежи за отчетные периоды, в которые попадает дата регистрации, распределяются пропорционально количеству дней деятельности каждого налогоплательщика в этом периоде (п. 4 ст. 379 НК РФ).

Преобразование (например, АО в ООО)

Правопреемник (новой формы) продолжает исчисление налога непрерывно. Декларацию за год сдает преобразованная организация. Особого распределения базы не требуется, так как юрлицо одно (меняется только ОГРН/ИНН при смене вида юрлица, но часто сохраняется ИНН).

Расчет авансовых платежей в 2026 году: актуальные нюансы

В 2026 году сохраняется механизм исчисления авансовых платежей на основе кадастровой стоимости (для объектов, внесенных в перечень кадастровой оценки,, ст. 378.2 НК РФ) и средней годовой стоимости (для остальных — ст. 376 НК РФ).

Передача имущества между органами власти (на примере запроса от )

Ситуация: «Орган исполнительной власти передал другому органу исполнительной власти объект имущества. При расчете авансовых платежей за 2026 год…»

Хотя органы власти часто освобождены от налога на имущество (п. 1 ст. 381 НК РФ — имущество, используемое для обеспечения деятельности госорганов), если имущество используется в предпринимательской деятельности или сдано в аренду, налог уплачивается.

Алгоритм расчета авансов за 2026 г. при передаче :

1. I квартал (отчетный период): Дата передачи (12.02) попадает в I квартал. Аванс за I квартал исчисляется передающим органом за полный квартал (если имущество было на балансе на 01.01 и 31.03) или пропорционально дням владения (если передача считается прекращением владения). Важно: по общему правилу (п. 3 ст. 379 НК РФ) налоговая база за отчетный период определяется как сумма налоговой базы на первый день каждого месяца, деленная на число месяцев в периоде. Если объект был на балансе передающего органа 01.01, 01.02, но не был 01.03 (передан 12.02), база за I квартал = (КС_01.01 + КС_01.02) / 3.
2. II, III, IV кварталы: Авансовые платежи исчисляет и уплачивает получающий орган (правопреемник) за полные кварталы, так как объект состоит на его балансе на первые дни месяцев этих кварталов.
3. КБК 2026: Используются актуальные КБК для налога на имущество организаций (доходы Федерального бюджета / бюджета субъекта в зависимости от вида имущества). С 2025 г. действуют обновленные КБК (Приказ Минфина от № 107н), в 2026 г. они остаются в силе.

Выделение доли участника ООО (1% УК) и реорганизация

Ситуация: «После выхода из ООО одного из двух участников к обществу перешла доля выбывшего участника (один процент в уставном капитале ООО). Планируется…»

Выход участника и переход доли к обществу (п. 4 ст. 23 Закона об ООО) — это не реорганизация. Это изменение структуры УК. Налог на имущество при этом не пересчитывается с даты выхода участника. Организация-плательщик остается прежней. Изменения возможны только если за этим следует реорганизация (например, разделение/выделение с передачей активов новому лицу).

Налоговая база: Кадастровая стоимость vs Средняя годовая стоимость

При реорганизации критически важно правильно определить «стартовую» базу для правопреемника.

Льготы и освобождения: сохраняются ли они у правопреемника?

Общие федеральные льготы (ст. 381 НК РФ) действуют для правопреемника автоматически, если он соответствует критериям (вид деятельности, состав имущества).

Региональные льготы (ст. 372 НК РФ): Это критический момент. Большинство региональных законов привязывают льготу к конкретному налогоплательщику (ИНН/КПП) или виду деятельности.

• При слиянии/преобразовании (меняется ИНН/КПП), льгота может быть утеряна, если региональный закон не предусматривает механизм перехода. Необходимо заранее изучить Закон субъекта РФ и, при необходимости, подать новое уведомление о применении льготы.
• При присоединении (ИНН/КПП сохраняется у присоединившегося) — льготы обычно сохраняються, если сохраняется вид деятельности.
• При разделении/выделении — новосозданные лица должны заново подтвердить право на льготу (подать уведомление до срока сдачи декларации за первый налоговый период).

Отчетность: Декларации и уведомления в 2026 году

Декларация по налогу на имущество (форма заутверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-21/[@] — актуальна на 2026 г.)

• Слияние/Присоединение/Преобразование: 1 декларация за год от правопреемника. Срок сдачи — 30 марта 2027 г. (за 2026 год).
• Разделение/Выделение:
  • Реорганизованная организация — промежуточная декларация за период с 01.01 по день регистрации новых лиц (сдается в течение 20 дней после дня регистрации правопреемников).
  • Правопреемники — декларации за период от дня регистрации до 31.12 (сдаются 30 марта 2027 г.).

Уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей

С 2023 г. налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи, обязаны сдавать уведомление о суммах авансовых платежей за 1-е, 2-е, 3-е кварталы (до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).

• При реорганизации в середине квартала: уведомление сдает та сторона, которая уплачивает аванс за этот квартал (или обе стороны, если аванс распределяется).
• Форма уведомления утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-8/[@].

Судебная практика: рисковые зоны

1. Дата возникновения обязанности у правопреемника. Суды (например, Определение ВАС РФ от № ВАС-1372/13) подтверждают: обязанность платить налог у правопреемника возникает с момента государственной регистрации (внесения записи в ЕГРЮЛ), а не с момента подписания передаточного акта или решения учредителей. Авансовые платежи за период до регистрации — обязанность реорганизованной организации.
2. Несвоевременная регистрация прав на недвижимость. Если при реорганизации недвижимость не переоформлена в Росреестре к правопреемнику, налоговая инспекция может предъявить претензии к реорганизованной организации (как к собственнику на 01.01 налогового периода). Правопреемник должен ускорить регистрацию прав.
3. Расчет базы по объектам со строящимся строительством. При передаче незавершенного строительства (Объект недвижимости в процессе создания) база определяется по учетной стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ). Правопреемник продолжает накапливать затраты. Ошибки часто возникают при определении «первого дня месяца» для включения в базу.
4. Корректировка кадастровой стоимости в судебном порядке. Если реорганизованная организация оспаривала кад. стоимость, а решение суда вступило в силу после реорганизации, возврат переплаты имеет право получить правопреемник (п. 13 ст. 378.2 НК РФ), но только за период своего владения.

Чек-лист действий бухгалтера/юриста при реорганизации в 2026 году

1. Инвентаризация имущества: Составить точный реестр объектов недвижимости (кадастровые номера, виды использования, наявность кад. стоимости на ).
2. Определение формы реорганизации: Четко зафиксировать плановую дату госрегистрации правопреемника(ков).
3. Расчет авансовых платежей за квартал реорганизации: Разделить базу пропорционально дням/месяцам владения каждой стороны (использовать правила п. 3 ст. 379 НК РФ).
4. КБК и ОКТМО: Проверить актуальность КБК (Приказ Минфина 107н) и ОКТМО (по месту нахождения имущества) для платежных поручений обеих сторон.
5. Льготы: Проанализировать региональные законы на предмет сохранения льгот у правопреемника. Подготовить уведомления о применении льгот заранее.
6. Передаточный акт / Акт разделения баланса: Обязательно зафиксировать в акте: кадастровые номера, кадастровую стоимость на , остаточную стоимость на дату передачи, наличие/отсутствие обременений.
7. Сдача отчетности: Календарь сдачи промежуточных деклараций (при разделении/выделении) и уведомлений об авансах.
8. ЕНС (Единый налоговый счет): Учесть, что авансовые платежи перечисляются на ЕНС. При смене ИНН/КПП правопреемника необходимо следить за корректным заполнением платежки (показатель «Период», «Номер документа-основания») для зачисления на правильный счет в ФНС;

Изменения в налоге на прибыль (контекст 2026 года)

В предоставленной информации упоминается: «В 2026 году правила расчета налога на прибыль существенно не меняются, законодатель ввел лишь несколько точечных изменений». Это важно для контекста: хотя статья посвящена налогу на имущество, реорганизация затрагивает и налог на прибыль (учет доходов/расходов от передачи имущества, перенос убытков прошлых лет, ст. 283 НК РФ, перенос вычетов — п. 1 ст. 340 НК РФ при выделении). Синхронизация данных по имуществу в налоговом и бухгалтерском учете (ПБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020) обязательна для избежания расхождений ПБУ/НУ.

Налог на имущество при реорганизации в 2026 году требует строгого соблюдения временных границ (дата госрегистрации в ЕГРЮЛ) и правил распределения налоговой базы между правопреемниками. Главные изменения последних лет — переход на ЕНС, обязательные уведомления об авансах и актуализация кадастровой оценки — накладывают дополнительную ответственность за точность расчетов за «переходные» кварталы.

Рекомендация: За 1–2 месяца до плановой даты реорганизации провести «налоговый аудит» недвижимости: сверить данные ЕГРН, кадастровые стоимости на , наличие региональных льгот и корректность отражения объектов в учете. Это минимизирует риски дописов по итогам камеральной проверки деклараций за 2026 год, которые начнутся в 2027 году.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору.