Налогообложение морских судов в Российской Федерации претерпело кардинальные изменения с 1 января 2022 года в связи с принятием Федерального закона от № 302-ФЗ. Главной особенностью реформы стал переход на кадастровую оценку в качестве налоговой базы и сужение круга облагаемых объектов. Ниже представлен подробный анализ действующего порядка исчисления и уплаты налога на имущество организаций по морским судам (Глава 30 НК РФ).

Плательщики налога

Плательщиками налога на имущество по морским судам выступают организации (юридические лица), на балансе которых числятся судна, признанные объектами налогообложения (ст. 378.1 НК РФ).

• Физические лица не являются плательщиками данного налога (судна физлиц облагаются имущественным налогом физлиц по инвентарной стоимости, если они не входят в МРРС).
• Индивидуальные предприниматели также не платят налог по Гл. 30 НК РФ (у них нет имущества, облагаемого по этой главе).

Объекты налогообложения: ключевое понятие, МРРС

С 2022 года в налоговый учет по Главе 30 НК РФ попадают только морские суда, зарегистрированные в Международном регистре русских судов (МРРС) (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Что ВХОДИТ в объекты налогообложения:

1. Судна, зарегистрированные в МРРС (независимо от вида деятельности, рыболовство, перевозки, наука и т.д.).
2. Судна, которые не подлежат обязательной регистрации в МРРС, но состоят на балансе организации как основные средства (например, малые суда, суда особого назначения, если они не зарегистрированы в МРРС).

Что НЕ ЯВЛЯЕТСЯ объектом налогообложения по Гл. 30 НК РФ (исключения, п. 2 ст. 378.2 НК РФ):

• Судна, зарегистрированные в Российском речном регистре (речные суда налогу на имущество организаций не подлежат).
• Судна, исключенные из МРРС (с момента исключения).
• Судна, переданные в финансовую аренду (лизинг), плательщиком является лизингополучатель (п. 3 ст. 378.1 НК РФ).
• Объекты недвижимого имущества, расположенные на борту судна (они облагаются отдельно по кадастровой стоимости как недвижимость).

Важно: Регистрация в МРРС — это триггер для возникновения налоговой обязанности по Гл. 30 НК РФ. Если судно переведено из Российского речного регистра в МРРС, оно становится объектом налогообложения с момента регистрации.

Налоговая база: Кадастровая стоимость

С 2022 года налоговая база определяется исключительно по кадастровой стоимости судна на 1-е число соответствующего налогового (квартала) или отчетного периода (ст. 378.3 НК РФ).

Особенности определения кадастровой стоимости:

• Кадастровая оценка судов ведет Федеральное казенное учреждение «Росреестр» (ФКП «Росреестр»).
• Стоимость определяется массовым способом на дату, установленную нормативным актом о проведении кадастровой оценки.
• Данные о кадастровой стоимости вносятся в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и направляются в налоговый орган.
• Отсутствие кадастровой стоимости: Если на 1-е число налогового периода кадастровая стоимость не определена (судно новое, только что вошло в МРРС), налоговая база определяется по балансовой (остаточной) стоимости на эту дату (п. 4 ст. 378.3 НК РФ). Как только кадастровая стоимость появится в ЕГРН, она применяется с следующего налогового периода.

Налоговые ставки

Максимальная ставка налога на имущество по судам, определенным по кадастровой стоимости, составляет 0,5% (п. 1 ст. 380 НК РФ).

• Субъекты РФ (законами субъектов) имеют право устанавливать пониженные ставки (до 0%), в т.ч. в зависимости от вида судна, его назначения или возраста.
• Ставка 0% часто применяется регионами для судов рыболовного флота, научно-исследовательских судов или новых судов, построенных в РФ.

Льготы и освобождения (Ст. 381 НК РФ)

Законодатель предусмотрел существенные меры поддержки судоходства и судостроения:

А. Льгота на новое судостроение (п. 1.1 ст. 381 НК РФ)

Освобождение от налога на 3–5 лет предоставляется на судна:

1. Построенные (приобретенные в собственность) на судостроительных верфях РФ.
2. Внесенные в МРРС.
3. Состоящие на балансе российских организаций (не в лизинге у нерезидентов без ПМ в РФ).

Срок льготы устанавливается законом субъекта РФ (3, 4 или 5 лет). Льгота применяется начиная с налогового периода, в котором судно внесено в МРРС.

Б. Иные федеральные льготы (п. 1 ст. 381 НК РФ):

• Судна, используемые исключительно для рыболовства (промысловый рыболовный флот).
• Судна, используемые для научно-исследовательских и гидрографических работ.
• Судна, используемые для обеспечения деятельности поисково-спасательных служб.
• Пассажирские суда внутреннего водного транспорта (если они в МРРС, что редкость) и морского транспорта на социально значимых рейсах.

В. Региональные льготы

Законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные освобождения или снижение ставки для отдельных категорий судов или плательщиков (например, для судов, базирующихся в портах данного региона).

Порядок исчисления и уплаты налога (Авансовые платежи)

Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды — 1-е, 2-е, 3-е кварталы (ст. 383 НК РФ).

Формула авансового платежа за квартал:

Аванс = (Кадастровая стоимость на 1-е число квартала × Ставка налога × Кв. коэф. владения) / 4

• Коэффициент владения (Кв): Рассчитываеться как отношение количества полных месяцев владения судном в квартале к 3. Месяц считается полным, если судно состояло на балансе/в МРРС более 15 дней (п. 4 ст. 383 НК РФ).
• Срок уплаты авансового платежа — не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (30 апреля, 30 июля, 30 октября).

Налог за год = (Кадастровая стоимость на 1.01 года × Ставка × Кв. коэф. владения за год) − Сумма авансовых платежей за 3 квартала.

• Срок уплаты итогового налога — 28 марта (30 марта в високосный год) года, следующего за отчетным.
• Декларация сдается до 30 марта года, следующего за отчетным (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-21/66@).

Особенности 2024–2026 годов: актуальные нюансы

Передача имущества между госорганами (на примере справки за )

В предоставленном пользователем фрагменте упоминается: «Орган исполнительной власти передал другому органу исполнительной власти объект имущества. При расчете авансовых платежей за 2026 год…».

В данном контексте важно учитывать:

1. Момент перехода права собственности: Для налоговых целей право собственности переходит с момента государственной регистрации перехода права (или передаточного акта, если регистрация не требуется).
2. Коэффициент владения (Кв): Передавший орган платит аванс за I квартал 2026 года с Кв, рассчитанным по месяцам владения до передачи (февраль — неполный месяц, если передача 12.02, значит январь, 1 полный месяц, Кв = 1/3). Принимающий орган начинает считать владение с марта (если передача 12.02, то с 13.02 — неполный месяц, полный месяц — март).
3. Кадастровая стоимость: Она остается единой для судна на . Перерасчет кадастровой стоимости в связи с сменой владельца в середине года не производится.
4. Льготы: Если судно пользовалось льготой (например, как новое судостроение), она сохраняется за судном при смене владельца-органа власти, если выполняются условия ст. 381 НК РФ.

Про ставку 15% (п. 1.18 ст. 284 НК РФ)

В справочной информации пользователя встречается фраза: «Личные фонды применяют налоговую ставку в размере 15 процентов, установленную пунктом 1.18 статьи 284 настоящего Кодекса».

Внимание: Данная норма относится к Налогу на прибыль организаций (Гл. 25 НК РФ), а не к налогу на имущество (Гл. 30 НК РФ). Ставка 15% применяется к доходам инвестиционных фондов (закрытых паевых, паевых, недвижимости) в определенных случаях. К налогу на имущество по судам эта ставка не имеет никакого отношения. Ставка по имуществу — максимум 0,5% от кадастровой стоимости.

Отличие от Транспортного налога и Налога на имущество физлиц

Отчетность и взаимодействие с ФНС

• Декларация по налогу на имущество сдается электронно через ЭДО/ТКС (формат утвержден Приказом ФНС № ЕД-7-21/66@).
• В декларации заполняются разделы 1 (расчет налога за год) и 2 (расчет авансовых платежей).
• Налоговый орган получает данные о кадастровой стоимости напрямую из ЕГРН (через Росреестр). Плательщик не обязан самостоятельно запрашивать справки, но обязан проверить правильность отражения данных в личном кабинете налогоплательщика.
• При несоответствии кадастровой стоимости реальной рыночной — возможно оспаривание в комиссии при Росреестре или в суде, что повлечет перерасчет налога.

Резюме для бухгалтера/налоговика на 2026 год

1. Проверьте реестр судов: Какие суда организации в МРРС на и 01.04/01.07/.
2. Получите кадастровую стоимость: Проверьте ЕГРН / Личный кабинет налогоплательщика / сайт Росреестра на (для годовых) и на 1-е число кварталов (для авансов).
3. Уточните ставку: Проверьте Закон субъекта РФ (где стоит судно на учете/базируется) на 2026 год — есть ли ставка 0% или пониженная.
4. Примените льготы: Проверьте, не истек ли срок льготы на новое судостроение (3–5 лет с момента регистрации в МРРС). Проверьте принадлежность к рыболовному/научному флоту.
5. Считайте Кв: Тщательно фиксируйте даты ввода/вывода из МРРС, передачи в лизинг/из лизинга, передачи между госорганами.
6. Сдавайте декларацию до (за 2026 год) и платите авансы 30.04, 30.07, и итог .

Дисclaimer: Данная статья носит информационный характер и основана на тексте Налогового кодекса РФ (Глава 30) в редакции, действующей на 2024–2026 годы. Для принятия решений по конкретным ситуациям (особенно при передаче имущества между госорганами, оспаривании кадастровой стоимости, применении региональных льгот) рекомендуется обратиться к актуальным региональным законам и консультироваться с профильными налоговыми экспертами.