Налог на имущество организаций — это региональный налог, регулируемый Главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Он вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и платится в соответствующие бюджеты. Статья посвящена ключевым аспектам применения этого налога с акцентом на учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ), основных средств и доходных вложений.

Плательщики налога

Плательщиками признаются организации — резиденты РФ (кроме тех, кто применяет специальные режимы, освобождающие от данного налога, например, УСН «Доходы минус расходы», ЕСХН, Патент, АУСН) и нерезиденты, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или владеющие недвижимостью на территории страны.

Объект налогообложения: что облагается, а что нет

Согласно ст. 374 НК РФ, объектом налогообложения является недвижимое имущество, которое:

• признано объектом основных средств (ОС) в бухгалтерском учете;
• учтено на балансе организации;
• в т.ч. переданное во временное владение, пользование, распоряжение (аренда, лизинг) или в доверительное управление.

Ключевое различие: движимое vs недвижимое имущество

С года движимое имущество исключено из объекта налогообложения (п. 5 ст. 381 НК РФ); Налог платится только за недвижимое имущество.

Однако на практике возникают споры о квалификации объектов. Как отмечают эксперты (Клеверенс, 2026), главное различие, возможность перемещения без ущерба функциональности. Неверная квалификация объекта как движимого ведет к недоимке налога и начислению штрафов.

Бухгалтерские счета, указывающие на объект налогообложения

Налоговые органы проверяют наличие имущества на следующих счетах:

1. Счет 01 «Основные средства» — недвижимые активы, используемые в производстве/хозяйственной деятельности (здания, сооружения, передаточные устройства).
2. Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — недвижимость, переданная в аренду или лизинг (п. 1.1 ст. 374 НК РФ, разъяснения Контур.Экстерн, 2025).

Имущество, НЕ облагаемое налогом (исключения из объекта)

Согласно ст. 381 НК РФ и разъяснениям ФНС (ГАРАНТ.РУ, 2018), из объекта налогообложения исключаются:

• Движимое имущество (вне зависимости от стоимости и срока полезного использования).
• Земельные участки, водные объекты, леса и иные природные ресурсы (облагаются отдельными налогами/платами).
• Имущество, переданное в финансовую аренду (лизинг) — платит лизингополучатель.
• Полностью амортизированное имущество, выведенное из эксплуатации (требуется документальное подтверждение: акты списания, приказа).
• Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры).
• Имущество организаций, применяющих специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН «Доходы-Расходы», Патент, АУСН),, в части, не связанной с постоянным представительством нерезидента.

Налоговая база: порядок определения

Метод определения налоговой базы зависит от категории недвижимости (ст. 375, 378.2 НК РФ).

А. Кадастровая стоимость (основной режим)

Применяется к недвижимости, включенной в перечень по ст. 378.2 НК РФ (торговые центры, офисные здания, административные здания и др.).

• База = Кадастровая стоимость на 1-е число налогового (отчетного) периода.
• Если кадастровая стоимость не определена — применяется ная (балансовая) стоимость.

Б. Средняя годовая (остаточная) стоимость

Применяется к остальной недвижимости (производственные здания, склады, сооружения, не вошедшие в перечень ст. 378.2).

• Рассчитывается как сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за окончанием периода, деленная на число месяцев в периоде + 1.
• Для налогового периода (год), средняя за год.

Особенности для счета 03 (Доходные вложения)

Налоговая база определяется аналогично ОС: по кадастровой стоимости (если объект в перечне ст. 378.2) или по средней годовой остаточной стоимости.

Налоговые ставки: региональные пределы на 2025–2026 годы

Ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах пределов НК РФ (ст. 380 НК РФ).

Важно: Регионы могут устанавливать дифференцированные ставки (например, 0,5% – 2% для кадастровых объектов), но не выше пределов Кодекса (РБК, 2025).

Налоговые периоды и отчетность

• Налоговый период: Календарный год.
• Отчетные периоды: I квартал, полугодие, 9 месяцев (законом субъекта могут отменяться авансовые платежи).
• Декларация: Сдается до 30 марта года, следующего за отчетным (на 2025 год — до ). Формат утвержден Приказом ФНС (последняя редакция — для отчетности за 2024 год и далее).
• Авансовые платежи: Уплата не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом (если не отменены региональным законом).

Льготы и особые режимы

Федеральные льготы (ст. 381 НК РФ):

• Имущество, используемое для целей охраны окружающей среды.
• Имущество участников СТО (Свободная таможенная зона), ТОР (Территория опережающего развития), в установленных случаях.
• Имущество религиозных организаций, используемое исключительно для религиозных целей.

Региональные льготы:

Законами субъектов РФ могут предоставляться освобождения или сниженные ставки для:

• МСП (включенные в реестр).
• Организаций определенных отраслей (IT, сельское хозяйство, туризм и др.).
• Новых инвестиционных проектов.

Применение региональных льгот требует проверки актуального закона конкретного субъекта РФ.

Устранение двойного налогообложения (ст. 386.1 НК РФ)

Если один и тот же объект недвижимости попадает в перечень ст. 378.2 (кадастровая база) и одновременно подлежит обложению по остаточной стоимости (например, при ошибке кадастра или изменении назначения), налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу по остаточной стоимости на стоимость этого объекта, чтобы не платить налог дважды.

Типичные ошибки и риски проверок (на 2026 год)

Анализ судебной практики и разъяснений ФНС (СПб, 78-е УФНС; Ветров и партнёры, 2026) выявляет основные риски:

• Неверная квалификация объекта: Учет недвижимости как движимого имущества (не включение в налоговую базу). Признаки недвижимости: фундамент, подключение к инженерным сетям, невозможность перемещения без ущерба назначению.
• Игнорирование счета 03: Необложение имущества, переданного в аренду/лизинг, хотя оно остается на балансе арендодателя/лизингодателя.
• Ошибки при переходе на кадастровую базу: Невключение в базу объектов, появившихся в перечне ст. 378.2, или неиспользование кадастровой стоимости при ее наличии.
• Списание без документов: Исключение из базы полностью амортизированного имущества без акта осмотра/списания и приказа о выводе из эксплуатации.
• Несвоевременное отражение изменений кадастровой стоимости: База меняется с 1 числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу сведений в ЕГРН.

Особенности расчета на 2025 год (актуально для сдачи декларации в 2026 г.)

1. Проверка перечня ст. 378.2: Убедитесь, какие объекты вашей организации попали в перечень на .
2. Кадастровая стоимость: Используйте стоимость на (для годовых расчетов) и на 01.04, 01.07, 01.10 (для авансовых платежей), если в ЕГРН внесены изменения.
3. Коэффициент дефлятора (для остаточной базы): Для 2025 года коэффициент К = 1 (утвержден приказом Минэкономразвития). Индексация остаточной стоимости не производится.
4. Региональные изменения: Проверьте законы субъекта РФ на 2025 год — ставки, льготы, отмена авансовых платежей.

Налог на имущество организаций в текущих условиях — это налог исключительно на недвижимость, учитываемую на счетах 01 и 03. Главный вызов для бухгалтеров и налоговиков — корректная классификация активов (недвижимость/движимость), своевременный учет изменений кадастровой стоимости и применение актуальных региональных ставок и льгот. Рекомендуется проводить ежеквартальную инвентаризацию налоговых баз и сверку с данными ЕГРН для минимизации рисков при камеральных и выездных проверках.

Статья подготовлена на основе НК РФ (ред. на 2026 г;), разъяснений ФНС России, материалов КонсультантПлюс, ГАРАНТ, Контур.Экстерн, РБК и судебной практики. Информация носит справочный характер. Для принятия решений обратитесь к актуальному тексту закона и консультируйтесь со специалистом.