Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ) остается одним из ключевых региональных платежей. С 2026 года в порядке исчисления и определении налоговой базы вступили изменения‚ о которых информировала ФНС России (в частности‚ письмо от № БС-35-21/830). Ниже представлен подробный анализ состава налоговой базы с учетом актуальных нормативных правовых актов.

Общие принципы определения налоговой базы

Согласно ст. 374 НК РФ‚ налоговая база определяется отдельно в отношении:

1. Имущества‚ налоговая база в отношении которого определяется по кадастровой стоимости (ст. 375 НК РФ).
2. Имущества‚ налоговая база в отношении которого определяется по среднегодовой стоимости (ст. 376 НК РФ).

Важно: Налоговые органы ежегодно до 1 января публикуют перечни недвижимости‚ подлежащей налогообложению по кадастровой стоимости. Если объект не вошел в этот перечень‚ он облагается по среднегодовой (балансовой) стоимости.

Налоговая база по кадастровой стоимости (ст. 375 НК РФ)

Объекты‚ подлежащие включению в базу

К данным объектам относятся недвижимые вещи‚ закрепленные за плательщиками на праве собственности‚ оперативного управления или хозяйственного ведения‚ которые:

• Входят в перечень недвижимости‚ подлежащей налогообложению по кадастровой стоимости (утверждается законами субъектов РФ);
• Имеют кадастровый номер и учтены в ЕГРН на 1 января налогового периода;
• Не исключены из налогообложения в соответствии со ст. 374‚ 381 НК РФ.

Особенности определения стоимости на 2026 год

Налоговая база = Кадастровая стоимость объекта на 1 января налогового периода.

Если по объекту на 1 января нет кадастровой стоимости (например‚ он только введен в эксплуатацию)‚ база определяется по его балансовой стоимости на 1 числа месяца‚ следующего за месяцем ввода в эксплуатацию‚ до момента появления кадастровой стоимости в ЕГРН.

Корректировка базы в течение года (изменения 2026 г.)

Согласно разъяснениям ФНС (письмо от № БС-35-21/830)‚ для прекращения налога‚ исчисляемого из кадастровой стоимости‚ при выходе объекта из перечня облагаемого имущества (исключение из ЕГРН‚ передача в аренду физлицу для жилья и т.д.)‚ налоговая база уменьшается начиная с 1 числа месяца‚ следующего за месяцем возникновения оснований.

Ранее существовали споры о дате прекращения; ныне закреплен порядок: прекращение исчисления — с начала следующего месяца.

Налоговая база по среднегодовой стоимости (ст. 376 НК РФ)

Состав имущества‚ включаемого в базу

В налоговую базу включается среднегодовая стоимость имущества‚ зафиксированного на балансе плательщика как основные средства (ОС) и доходные вложения в материальные активы.

Ключевое условие: Имущество должно подлежать амортизации в соответствии с налоговым учетом (ст. 256 НК РФ) или бухгалтерским учетом (ПБУ 6/01‚ ФСБУ 6/2020)‚ за исключением:

• Земельных участков и иных природных объектов;
• Объектов‚ облагаемых по кадастровой стоимости;
• Автомобилей‚ мотоциклов и иных транспортных средств (с 2019 г. исключены из базы полностью);
• Объектов‚ изъятых из оборота или ограниченных в обороте (кроме случаев‚ когда они используются в предпринимательской деятельности);
• Объектов‚ переданных в аренду/безвозмездное пользование физлицам для жилья (освобождение по ст. 381 НК РФ).

Метод расчета среднегодовой стоимости

Среднегодовая стоимость = Сумма остаточной стоимости ОС на 1 число каждого месяца налогового периода + остаточная стоимость на 31 декабря / (Количество месяцев в периоде + 1).

• Для налогового учета: Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Накопленная амортизация (накопленная сумма начисленной амортизации).
• Для бухгалтерского учета (если налоговый учет не ведется): Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Накопленная амортизация (по бухгалтерии).

Момент включения/исключения объекта из базы

Капитальные вложения: ремонт vs модернизация (Спорный вопрос)

Один из самых конфликтных моментов — квалификация затрат на ремонт/реконструкцию. Пример из практики: «В здании арматурного цеха заменили кровлю‚ поставили новые ворота»;

Критерии квалификации (п. 1 ст. 256 НК РФ‚ ФСБУ 6/2020‚ ПБУ 6/01)

• Текущий ремонт: Затраты включаются в расходы на производство и реализацию (уменьшают базу налога на прибыль)‚ в налоговую базу по имуществу НЕ включаются. Цель — поддержание работоспособности‚ восстановление исходных характеристик.
• Капитальный ремонт: Затраты увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. 18 ст. 256 НК РФ). Соответственно‚ увеличивают налоговую базу по имуществу с 1 числа следующего месяца.
• Модернизация/Реконструкция/Техническое перевооружение: Затраты увеличивают первоначальную стоимость. Признаки: изменение технических характеристик (площадь‚ объем‚ грузоподъемность‚ производительность)‚ изменение назначения‚ продление срока полезного использования сверх первоначального.

Разбор примера (Кровля и ворота)

1. Замена кровли: Если используется современный материал с улучшенными теплоизоляционными свойствами‚ срок службы которого превышает исходный‚ и это зафиксировано в акте обследования/проекте — это модернизация/капремонт (увеличение ПС). Если просто устранена течь «в натуре» — текущий ремонт.
2. Установка новых ворот: Если ворот не было (новое отверстие‚ расширение проема) — реконструкция/модернизация. Если старые сгнили и поставлены аналогичные по характеристикам, капитальный ремонт (увеличение ПС). Если просто покрасили/поремонтировали механизм — текущий ремонт.

Рекомендация: Обязательно оформляйте проектно-сметную документацию‚ акты технического обследования ДО и ПОСЛЕ работ‚ заказ-наряд/акт выполненных работ с детальным описанием измененных характеристик. Это ваша защита при камеральной/выездной проверке.

Особенности для казенных учреждений и бюджетных организаций

Вопрос: «Как начислить налог администрации (казенное учреждение)‚ если на балансе два здания на кадастровом учете?»

• Казенные учреждения являются плательщиками налога на имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ)‚ если имущество закреплено за ними на праве оперативного управления.
• Если здания вошли в региональный перечень объектов по кадастровой стоимости, налог исчисляется только по кадастровой стоимости (ст. 375 НК РФ). Балансовая стоимость для этих объектов не учитывается.
• Если зданий нет в перечне — исчисляется по среднегодовой стоимости (ст. 376 НК РФ) на основании бухгалтерских данных (ФСБУ 6/2020).
• Освобождения по ст. 381 НК РФ (например‚ имущество‚ используемое для обеспечения деятельности органов власти) применяются на общих основаниях‚ если предусмотрены законом субъекта РФ.

Авансовые платежи и расчет налога за 2026 год

Порядок исчисления авансовых платежей (ст. 380 НК РФ):

1. Авансовые платежи исчисляются по результатам 1-го квартала‚ полугодия‚ 9 месяцев.
2. Налоговая база для авансового платежа = 1/4 налоговой базы‚ определенной по итогам налогового периода (для организаций‚ не применяющих упрощенный порядок).
3. Упрощенный порядок (п. 5 ст. 380 НК РФ): Аванс = Налог за пред. период / 4 (скорректированный на дефлятор). Применяется‚ если среднесписочная численность работников ≤ 100 чел. и выручка за 9 мес. пред. года ≤ 800 млн руб. (лимиты индексируются).

Специфика 2026 года (передача имущества между органами власти): При расчете авансовых платежей за 2026 год передающий орган исключает объект из базы авансового платежа с 1 числа месяца‚ следующего за месяцем передачи. Получатель включает — с той же даты. Это критически важно для правильного заполнения декларации по авансовым платежам.

Имущество‚ НЕ включаемое в налоговую базу (ст. 374‚ 381 НК РФ)

Следующие объекты полностью исключаются из базы (как кадастровой‚ так и среднегодовой):

• Земельные участки‚ водные объекты‚ леса и иные природные ресурсы.
• Имущество‚ изъятое из гражданского оборота (военное‚ ядерные материалы и т.д.)‚ если не используется в предпринимательских целях.
• Имущество религиозных организаций‚ используемое исключительно для религиозных целей.
• Имущество‚ используемое для обеспечения деятельности органов государственной власти (в порядке‚ установленном законами субъектов РФ).
• Имущество‚ переданное в аренду физлицам для жилья (с 2020 г. — полное освобождение для данного объекта).
• Морские судна‚ судна внутреннего плавания‚ воздушные суда (облагаются транспортным налогом/сбором).
• Транспортные средства (авто‚ мото), с 2019 г.
• Объекты недвижимости‚ признанные объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) — в порядке‚ установленном законами субъектов РФ.

Декларация по налогу на имущество организаций за 2026 год

• Срок сдачи: Не позднее 30 марта года‚ следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. 30 марта 2027 г.).
• Форма: Утверждена приказом ФНС от № ЕД-7-21/976@ (с изменениями на 2024-2026 гг.).
• В декларации раздельными разделами отражаются расчеты по объектам кадастровой стоимости (Раздел 1) и по объектам среднегодовой стоимости (Раздел 2).

Главные риски и ошибки на 2026 год (Чек-лист для проверки)

1. Несвоевременное исключение объекта из базы при продаже/списании/передаче в аренду физлицу (пропуск даты 1 числа следующего месяца).
2. Ошибки в перечне кадастровых объектов: Непроверка регионального перечня на 1 января 2026 г. (объект мог быть исключен/включен законом субъекта).
3. Некорректная квалификация капремонта/модернизации (увеличение ПС без документального подтверждения изменения характеристик).
4. Учет в базе транспортных средств (авто‚ прицепы) — грубая ошибка‚ они исключены с 2019 г.
5. Игнорирование дефлятора при расчете авансовых платежей по упрощенному порядку (дефлятор на 2026 г. устанавливается Минэкономразвития).
6. Неучет изменений при передаче имущества между бюджетными/казенными учреждениями (событие года требует корректировки авансов за 1 квартал и полугодие).

Состав налоговой базы по налогу на имущество организаций в 2026 году требует строгого разделения объектов на «кадастровые» и «балансовые». Ключевыми точками контроля являются: актуальность регионального перечня кадастровых объектов‚ корректное определение момента включения/исключения ОС из среднегодовой стоимости (1 число следующего месяца) и обоснованная квалификация капитальных вложений (ремонт vs модернизация). Рекомендуется провести инвентаризацию налоговых баз до сдачи декларации за 2026 год с учетом разъяснений ФНС России (письмо БС-35-21/830 от ).

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к действующему тексту НК РФ (Гл. 30)‚ региональным законам и актуальным разъяснениям ФНС России.