Налог на имущество организаций — один из основных региональных налогов в Российской Федерации. Он регулируется Главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ) (ст. 372–386.1) и региональными законами. В данной статье подробно разберем ключевые аспекты исчисления и уплаты налога за налоговый период — календарный год, актуальные на 2026 год.

Налогоплательщики и объекты налогообложения

Согласно ст. 373 НК РФ, налогоплательщиками являются:

• Российские организации (коммерческие и некоммерческие), имеющие на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения.
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, — в отношении имущества, закрепленного за такими представительствами.
• Иностранные организации, не имеющие постоянных представительств в РФ, — в отношении недвижимого имущества, принадлежащего им на праве собственности и расположенного в РФ (в т.ч. имущества, переданного в долевое владение/пользование).

Критерии объекта налогообложения

Чтобы имущество подпадало под действие налога, оно должно одновременно соответствовать следующим критериям (п. 1 ст. 374 НК РФ):

1. Принадлежит юридическому лицу — имущество находится на балансе организации (ООО, АО и т.д.) на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения.
2. Признано основным средством — оформлено в бухгалтерском учете как основное средство (или аналогичный объект у некоммерческих организаций).
3. Не исключено из налогообложения — организация не фигурирует в перечне исключений, установленном Налоговым кодексом (например, организации, применяющие СКНО, ЕСХН, АУСН в части имущества, не подлежащего кадастровой оценке).

Важно: С 2013 года налог платится только на недвижимое имущество. Движимое имущество (оборудование, транспорт, компьютеры), даже если оно на балансе как ОС, из базы исключено. Разграничение недвижимого и движимого имущества для целей налога производится на основе классификации объекта в бухгалтерском учете (подтверждено Обзором ВС РФ 4/2026).

Налоговый период и отчетные периоды

В соответствии с ст. 55 НК РФ и п. 1 ст. 379 НК РФ, налоговым периодом является календарный год (с 1 января по 31 декабря).

Отчетные периоды (для авансовых платежей)

Внутри налогового периода выделяются отчетные периоды, по итогам которых организации должны рассчитать и уплатить авансовые платежи:

• Первый квартал (январь — март);
• Полугодие (январь — июнь);
• Девять месяцев (январь, сентябрь).

Точный перечень отчетных периодов и сроки уплаты авансовых платежей устанавливаются региональным законом (п. 2 ст. 379 НК РФ); Регионы могут устанавливать иные отчетные периоды (например, только полугодие) или полностью отменить авансовые платежи для отдельных категорий налогоплательщиков.

Определение налоговой базы

Метод определения базы зависит от вида недвижимого имущества:

А) Имущество, подлежащее кадастровой оценке (ст. 378.2 НК РФ)

К нему относятся: административные и деловые центры, торговые центры, объекты недвижимости, используемые для предоставления в аренду/субаренду, иные объекты, перечисленные в п. 1 ст. 378.2 НК РФ (реестр ведет ФНС).

Налоговая база = Кадастровая стоимость объекта на 1 января налогового периода (или на 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия в учет/вывода из учета).

Если кадастровая стоимость не определена на 1 января, база определяется по остаточной стоимости (как для «остального» имущества) до момента вступления кадастровой стоимости в силу.

Б) Остальное недвижимое имущество (ст. 375 НК РФ)

База определяется как среднегодовая стоимость имущества.

Формула расчета среднегодовой стоимости:

Сумма остаточной стоимости объекта на 1-е число каждого месяца отчетного периода + остаточная стоимость на последний день отчетного периода / Количество месяцев в отчетном периоде + 1.

Для налогового периода (года) расчет производится аналогично по данным на 1-е число каждого месяца года и на 31 декабря.

Особенности учета капитальных вложений

Если в здании заменяли кровлю, ставили новые ворота (капитальный ремонт/модернизация), эти расходы увеличивают остаточную стоимость основного средства в бухгалтерском учете с месяца, следующего за месяцем окончания работ. Соответственно, налоговая база (среднегодовая стоимость) увеличивается с того же момента.

Налоговые ставки

Максимальная ставка устанавливается НК РФ (ст. 380) и составляет 2,2%.

• 2,2% — для имущества, база которого определяется по кадастровой стоимости.
• До 2,2% — для имущества, база которого определяется по среднегодовой стоимости (конкретная ставка устанавливается законом субъекта РФ).

Региональные законы могут устанавливать сниженные ставки (в т.ч. 0%) для отдельных категорий налогоплательщиков или видов имущества (например, для инновационных компаний, объектов новой постройки в течение первых лет эксплуатации и т.д.).

Порядок исчисления и уплаты налога за год

Авансовые платежи

В течение года организация рассчитывает авансовые платежи за каждый отчетный период, установленный региональным законом.

Формула авансового платежа: Налоговая база за отчетный период × Ставка налога / 100% × Коэффициент Кт.

Коэффициент Кт = Число полных месяцев от начала налогового периода до конца отчетного периода / Число месяцев в налоговом периоде (12).

Срок уплаты авансовых платежей, не позднее срока, установленного региональным законом (обычно это 30-е число месяца, следующего за отчетным периодом).

По итогам года рассчитывается сумма налога за календарный год:

Налог за год = (Налоговая база за год × Ставка), Сумма авансовых платежей, уплаченных за отчетные периоды года.

Налоговая декларация и сроки сдачи

Организации сдают налоговую декларацию по налогу на имущество организаций (утв. Приказом ФНС России).

• Срок сдачи: не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).
• Например, декларация за 2025 год сдается до 25 февраля 2026 года. За 2026 год — до 25 февраля 2027 года.

Декларация сдается в налоговый орган по месту нахождения организации (или по месту нахождения недвижимого имущества для обособленных подразделений, по форме, утвержденной ФНС).

Сроки уплаты налога за год

Пример: Крайний срок уплаты налога за 2025 год — 2 марта 2026 года (в 2026 году 28 марта выпадает на субботу, срок сдвигается на ближайший рабочий день — понедельник 30 марта, однако в предоставленных данных указано 2 марта, возможно, речь о конкретном регионе или опечатке в источнике; по общему правилу НК РФ — 28-е число, с учетом переноса на рабочий день). Рекомендуется уточнять дату в календаре налогоплательщика на конкретный год.

Особенности 2026 года и судебная практика

• Передача имущества между госорганами: Если орган исполнительной власти передал объект другому органу в 2026 году, авансовые платежи за 2026 год рассчитывает организация-получатель с момента принятия объекта на баланс (на основании акта приема-передачи).
• Классификация в бухучете: Обзор ВС РФ 4/2026 подтвердил: решающим критерием для разграничения недвижимого/движимого имущества является именно классификация объекта в бухгалтерском учете (счет 01 «Основные средства» — подгруппы «Здания», «Сооружения» и т.п.).
• Кадастровая оценка: Актуальный реестр объектов, подлежащих кадастровой оценке, публикуется на сайте ФНС России. Необходимо ежегодно проверять попадание своих объектов в этот реестр.

Краткая шпаргалка по срокам (на примере 2026 года)

Налог на имущество организаций за налоговый период (календарный год) требует внимательного учета:

• Правильной классификации объектов в бухгалтерии (недвижимое vs движимое).
• Отслеживания попадания объектов в реестр кадастровой оценки.
• Своевременного расчета авансовых платежей по срокам, установленным законом вашего субъекта РФ.
• Корректного определения среднегодовой стоимости с учетом всех поступлений/выбытий и капитальных вложений.
• Сдачи декларации до 25 февраля и уплаты остатка налога до 28 марта следующего года.

Рекомендуется использовать программное обеспечение для налогового учета, интегрированное с бухгалтерией, для автоматизации расчета среднегодовой стоимости и формирования декларации.