Вопрос уплаты налога на имущество организациями‚ применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН)‚ традиционно вызывает много вопросов. Главный миф: «на УСН имущественный налог не платят вообще». В 2025 году этот миф окончательно разрушается законодательством: освобождение от налога неполное. Статья 346.11 Налогового кодекса РФ четко определяет круг плательщиков и объекты налогообложения для «упрощенцев».

Ниже, подробный разбор правил‚ действующих для налогового периода 2025 года (сдача отчетности и итоговая оплата — в 2026 году).

Общее правило: кто платит‚ а кто освобожден

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ‚ организации на УСН освобождаются от обязанностей по уплате налога на имущество‚ за исключением налога‚ уплачиваемого в отношении объектов‚ налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Перечень объектов‚ облагаемых по кадастровой стоимости в 2025 году

Список объектов‚ по которым «упрощенцы» считают и платят налог‚ жестко зафиксирован в ст. 378.2 НК РФ. В 2025 году он включает:

• Торговые центры (ТЦ) и помещения в них: объекты недвижимости‚ используемые в качестве торговых центров‚ или помещения‚ расположенные в таких центрах (определение критериев ТЦ закреплено в законе).
• Жилая недвижимость: дома‚ квартиры‚ комнаты‚ иные жилые помещения (если они на балансе организации).
• Гаражи и машино-места: как отдельные объекты недвижимости.
• Объекты незавершенного строительства (ОНС): при условии‚ что они заведены на баланс в качестве основных средств или материальных ценностей.
• Объекты со стоимостью свыше 300 млн руб. (новое с 2025 г.): недвижимость‚ кадастровая стоимость которой на 1 января налогового периода превышает 300 миллионов рублей (вне зависимости от вида использования).

Важно: Административные здания‚ склады‚ производственные цеха‚ офисы (если они не в ТЦ и стоимость ниже 300 млн руб.) — не облагаются для организаций на УСН‚ так как их база — среднегодовая стоимость.

Ставки налога на 2025 год

Ставки устанавливаются законами субъектов РФ‚ но в пределах пределов‚ установленных НК РФ (ст. 380 НК РФ):

• Базовая максимальная ставка: 2%, для большинства объектов (ТЦ‚ жилье‚ гаражи‚ ОНС).
• Повышенная ставка (с 2025 г.): до 2‚5%, для объектов с кадастровой стоимостью более 300 млн руб. Региональные власти могут установить ставку в диапазоне от 2% до 2‚5%.
• Пониженные ставки / 0%: Субъекты РФ имеют право снизить ставки до нуля для отдельных категорий плательщиков или объектов (например‚ для МСП‚ новых объектов инвестиций и т.д.). Необходимо проверять региональное законодательство.

Порядок расчета и уплаты за 2025 год

Авансовые платежи (квартально)

Организации на УСН‚ имеющие «кадастровые» объекты‚ обязаны вносить авансовые платежи по результатам каждого квартала. Расчет производится самостоятельно.

• Формула аванса: (Кадастровая стоимость × Ставка × Коэффициент владения) / 4.
• Сроки уплаты авансов за 2025 год: не позднее 28 дня месяца‚ следующего за отчетным кварталом (28 апреля‚ 28 июля‚ 28 октября 2025 г.‚ 28 января 2026 г.).

• Срок итоговой уплаты за 2025 год: 2 марта 2026 года (перенесено с 28 февраля‚ так как выпадает на субботу).

Отчетность: Декларация не сдается!

Это ключевое упрощение для УСН. Согласно ст. 383 НК РФ‚ организации на УСН не представляют налоговую декларацию по налогу на имущество. Расчет налога (уведомление о расчете сумм налога) предоставляется в налоговый орган в электронном виде через ЭДО/личный кабинет налогоплательщика.

• Срок сдачи расчета за 2025 год: не позднее 30 марта 2026 года (в рабочий день после 28 марта).

Особенности для ИП на УСН

Индивидуальные предприниматели на УСН не являются плательщиками налога на имущество организаций. Они платят налог на имущество физических лиц (НДФЛ не путать!).

Плательщиками НФЛ по имуществу ИП на УСН являются в отношении тех же объектов‚ что и организации: недвижимость‚ облагаемая по кадастровой стоимости (ТЦ‚ жилье‚ гаражи‚ машино-места‚ ОНС‚ объекты >300 млн руб.). Налог рассчитывает и направляет уведомление налоговая инспекция сама‚ ИП просто платит по квитанции/уведомлению до 1 декабря следующего года.

Новые льготы и изменения с 2025 года

ФНС России и законодатель ввели ряд изменений‚ актуальных для расчета за 2025 год:

1. Региональные льготы: Со 2025 года расширены полномочия регионов по предоставлению налоговых каникул или пониженных ставок для вновь созданных объектов‚ объектов инновационной деятельности‚ МСП. Обязательно изучите закон вашего субъекта РФ.
2. Исключение из налоговой базы: Продолжают действовать федеральные льготы (ст. 381 НК РФ) — например‚ имущество‚ используемое в сельском хозяйстве‚ объекты культурного наследия (при выполнении условий)‚ имущество колясочников-инвалидов и т.д.

Типичные ошибки «упрощенцев» в 2025 году

• Ошибка 1: «Мы на УСН‚ значит не платим ничего». Риск: начисление пени и штрафов по объектам ТЦ‚ жилью‚ гаражам‚ ОНС и дорогой недвижимости (>300 млн).
• Ошибка 2: Сдача декларации по форме для ОСНО. Последствие: лишняя отчетность‚ риск ошибок‚ запросы от ФНС. На УСН сдается только Расчет налога (уведомление).
• Ошибка 3: Неучет коэффициента владения (если объект был на балансе не полный год или доля владения < 100%).
• Ошибка 4: Игнорирование региональных законов о ставках и льготах. Ставка 2% — это максимум‚ в вашем регионе может быть 0% или 1.5%.

Чек-лист действий бухгалтера/руководителя на 2025–2026 гг.

1. Проверить реестр основных средств и НМА на наличие объектов из списка ст. 378.2 НК РФ (ТЦ‚ жилье‚ гаражи‚ ОНС‚ объекты >300 млн руб.).
2. Уточнить кадастровую стоимость этих объектов на (через Росреестр или ФНС).
3. Изучить Закон субъекта РФ о налоге на имущество: действующие ставки для 2025 года‚ региональные льготы для УСН.
4. Рассчитать и оплатить авансовые платежи за I‚ II‚ III кварталы 2025 г. и IV квартал (до ).
5. Подготовить и передать в ФНС Расчет сумм налога на имущество организаций за 2025 год до .
6. Оплатить остаток налога за год до .

В 2025 году налог на имущество для организаций на УСН остается «точечным»: платить нужно только по конкретному перечню недвижимости‚ оцененной по кадастровой стоимости. Основная масса производственных и складских активов на балансе «упрощенцев» налогообложению не подлежит.

Ключевые изменения года — введение повышенной ставки (до 2‚5%) для элитной/дорогой недвижимости (кадастр > 300 млн руб.) и обязательность сдачи Расчета (уведомления) вместо декларации. Своевременный мониторинг кадастровой стоимости и регионального законодательства, залог отсутствия рисков и пени.

Материал подготовлен на основании НК РФ (ст; 346.11‚ 378.2‚ 380‚ 381‚ 383)‚ писем Минфина и ФНС России‚ актуальных на 2025–2026 годы. Перед принятием решений рекомендуется сверить ставки и льготы по действующему закону вашего субъекта РФ.