Взаимосвязь налога на имущество организаций (глава 30 НК РФ) и накладных расходов — тема, требующая четкого разделения двух налоговых режимов: расчета самого налога на имущество и учета этого налога (а также связанных с имуществом затрат) при определении налоговой базы по налогу на прибыль (глава 25 НК РФ). В статье подробно разбираем, как накладные расходы влияют на стоимость имущества для целей налога на имущество, и как сам налог на имущество отражается в накладных расходах по налогу на прибыль.

Накладные расходы при формировании налоговой базы по налогу на имущество

Налог на имущество организаций платится владельцами имущества, признанного объектом налогообложения (ст. 374 НК РФ). Налоговая база определяется двумя способами:

1. Кадастровая стоимость, для недвижимости, внесенной в ЕГРН и включенной в перечень кадастровых объектов (ст. 375 НК РФ).
2. Средняя годовая стоимость (решенная налогоплательщиком на основании бухгалтерского учета), для имущества, не подлежащего кадастровой оценке (движимое имущество, недвижимость, не вошедшая в перечень) (ст. 376 НК РФ).

Капитализация накладных расходов в первоначальную стоимость (для имущества по средней годовой стоимости)

Для имущества, облагаемого на основании средней годовой стоимости, первоначальная стоимость формируется в соответствии с правилами бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»). Именно здесь накладные расходы играют ключевую роль.

Какие накладные расходы включаются в первоначальную стоимость ОС (и, следовательно, увеличивают налоговую базу по имущественному налогу):

• Стоимость доставки и транспортировки актива;
• Расходы на монтаж, установку, наладку оборудования;
• Промежуточные накладные расходы, непосредственно связанные с приводом актива в состояние, пригодном для использования (например, зарплата персонала, занятого монтажем, аренда инструментов для монтажа);
• Стоимость проектно-сметной документации, экспертизы проектов (для объектов строительства);
• Проценты по кредитам/займам, привлеченным на строительство/создание инвестиционного актива (капитализация заемных средств по ФСБУ 26/2020).

Важно: Общие хозяйственные накладные расходы (аренда офиса руководства, зарплата бухгалтерии, общие коммунальные услуги), не связанные напрямую с созданием или приобретением конкретного актива, не капитализируются в стоимость ОС. Они списываются на финансовый результат текущего периода и не влияют на налоговую базу по имущественному налогу.

Имущество, оцениваемое по кадастровой стоимости

Для объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ), первоначальная стоимость и состав накладных расходов, заложенных в нее, не имеют значения для расчета налога на имущество. База, это исключительно кадастровая стоимость на 1 января налогового периода (с учетом коэффициента дефлятора для отдельных лет).

Однако, если кадастровая стоимость не определена (объект только введен в эксплуатацию, данные не внесены в ЕГРН), до момента ее определения налоговая база считается по средней годовой стоимости (п. 4 ст. 375 НК РФ). В этот переходный период состав капитализированных накладных расходов критически важен.

Налог на имущество как накладные расходы по налогу на прибыль

С точки зрения главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», уплаченные суммы налога на имущество организаций относятся к непрямым расходам (накладным расходам) (п. 1 ст. 318, п. 2 ст. 264 НК РФ).

Порядок учета

• Суммы налога на имущество (как авансовых платежей, так и итогового расчета за год) учитываются в составе непрямых расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были уплачены (перечислены в бюджет) (п. 2 ст. 272 НК РФ).
• Они не распределяются по видам продукции/работ/услуг, а уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в целом по организации.
• Штрафы, пени и проценты за несвоевременную уплату налога на имущество не признаются расходами (п. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ).

Амортизация и капитальный ремонт как накладные расходы

Помимо самого налога, в накладные расходы по налогу на прибыль попадают:

• Амортизационные отчисления на основные средства (п. 1 ст. 318, ст. 258 НК РФ). Метод начисления (линейный/нелинейный) и сроки полезного использования определяются учетной политикой.
• Расходы на капитальный ремонт основных средств (п. 1 ст. 318, п. 1 ст. 254 НК РФ). Они учитываются в непрямых расходах в том налоговом периоде, в котором произведены (по кассовому методу для упрощенцев/общего режима, по факту оплаты/передачи имущества).
• Расходы на текущий ремонт также относятся к непрямым (накладным) расходам.

Актуальные изменения и разъяснения (на 2026 год)

Исходя из актуальной информации на 28 сентября 2026 года, необходимо учитывать следующие нюансы:

Исключение из налоговой базы компенсаций за утраченное/поврежденное имущество

Согласно изменениям в НК РФ (новая редакция соответствующих пунктов ст. 374, 381 НК РФ), при определении налоговой базы по налогу на имущество (как по кадастровой, так и по средней годовой стоимости) не учитывается стоимость имущества, в отношении которого получены компенсации за утрату или повреждение, выплаченные виновной стороной в пределах рыночной стоимости или расходов на ремонт.

Практический вывод: Если организация получила возмещение ущерба от виновного лица (страховщика, контрагента) и списала объект или восстановила его за эти средства, стоимость этого объекта исключается из налоговой базы за периоды получения компенсации. Это уменьшает налоговую базу по имущественному налогу.

Передача имущества между органами исполнительной власти (бюджетные организации)

Специфическая ситуация: при передаче органами исполнительной власти объектов имущества другому органу исполнительной власти (например, в ходе реорганизации или перераспределения функций) в 2026 году.

• Для передающей стороны: объект исключается из налоговой базы с момента передачи (подписания акта приема-передачи/решения о передаче). Авансовые платежи за 2026 год пересчитываются без этого объекта.
• Для принимающей стороны: объект включается в налоговую базу с момента принятия на баланс. Авансовые платежи рассчитываются с учетом этого объекта пропорционально полным месяцам владения.

Это правило актуально для расчета авансовых платежей за 2026 год (ст. 380 НК РФ). Важно своевременно отражать движение имущества в налоговом учете и декларации.

Типичные ошибки и риски

Резюме: чек-лист для бухгалтера и налоговика

1. Разделите объекты: Какие объекты по кадастровой стоимости, какие — по средней годовой (перечень по ст. 378.2 НК РФ и региональным законам).
2. Проверьте первоначальную стоимость объектов «по средней стоимости»: включены ли только прямые накладные расходы (доставка, монтаж, проценты за стройку)? Исключены ли общие хозяйственные расходы?
3. Отслеживайте компенсации: При получении денег за порчу/гибель имущества, исключайте стоимость объекта из базы налога на имущество.
4. Учитывайте налог на имущество в накладных расходах по налогу на прибыль в периоде уплаты (кассовый метод для непрямых расходов).
5. Контролируйте движение имущества (поступление/списание/передача госорганам) для корректного расчета авансовых платежей (ст. 380 НК РФ).
6. Сдавайте декларацию по налогу на имущество до 30 марта года, следующего за отчетным (с 2025 г. — единая декларация по форме, уточняемой ФНС).

Дисclaimer: Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве РФ (НК РФ, ФСБУ), актуальном на 28 сентября 2026 года. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору.