Право оперативного управления — это особый вид вещного права, в соответствии с которым государственные и муниципальные учреждения, а также казённые предприятия владеют и пользуются закреплённым за ними имуществом․ Вопросы налогообложения такого имущества, включая земельные участки, вызывают у бухгалтеров учреждений немало вопросов․ Разберём ключевые аспекты․
Что такое право оперативного управления
Согласно статье 296 Гражданского кодекса РФ, учреждение и казённое предприятие, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют и пользуются этим имуществом:
- в пределах, установленных законом;
- в соответствии с целями своей деятельности;
- в соответствии с назначением имущества;
- распоряжаются имуществом, как правило, только с согласия собственника․
Недвижимость, как и иное имущество, может принадлежать государственным и муниципальным учреждениям только на праве оперативного управления․
Можно ли передать земельный участок в оперативное управление
Это принципиальный момент: на праве оперативного управления земельный участок передать нельзя․ Гражданское законодательство не предусматривает такой вид права при владении землёй․ Земельные участки предоставляются учреждениям на праве постоянного (бессрочного) пользования․
Земельный налог для учреждений
Учреждение должно платить земельный налог независимо от того, на балансовом или забалансовом учёте отражён земельный участок, находящийся на праве постоянного (бессрочного) пользования․
Основные правила:
- Налог уплачивается ежегодно на основании кадастровой стоимости участка․
- При неуплате начисляется пеня, а налоговая служба вправе взыскать задолженность через суд․
- Ставки устанавливаются местными нормативными актами в пределах, определённых Налоговым кодексом РФ․
Налог на имущество организаций
Имущество, закреплённое за учреждением на праве оперативного управления и учитываемое в качестве основных средств, признаётся объектом обложения налогом на имущество организаций․
Важные особенности:
- Земельные участки не облагаются налогом на имущество организаций, по ним уплачивается отдельный земельный налог․
- Объекты в оперативном управлении облагаются налогом по среднегодовой стоимости․
- Если объект передан, например, в июне и право оперативного управления зарегистрировано в этом же месяце, то на 1 июня остаточной стоимости в учёте не будет — она появится по состоянию на 1 июля․
- Организации на УСН не являются плательщиками налога на имущество, за исключением объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости․
НДС при передаче имущества в оперативное управление
Согласно разъяснениям ФНС России, при передаче имущества на праве оперативного управления объекта налогообложения НДС не возникает, поскольку такая передача не признаётся реализацией — право собственности не переходит․
- Земля не передаётся в оперативное управление — только в постоянное (бессрочное) пользование․
- Земельный налог уплачивается независимо от способа учёта участка․
- Имущество в оперативном управлении облагается налогом на имущество организаций по среднегодовой стоимости․
- Передача имущества в оперативное управление не создаёт объекта по НДС․
Для корректного расчёта налогов рекомендуется использовать официальные сервисы ФНС России, в т․ч․ налоговый калькулятор для расчёта земельного налога и налога на имущество․