Налог на имущество организаций остается одним из ключевых региональных платежей, с которыми сталкиваются бюджетные (БУ) и автономные (АУ) учреждения. Несмотря на особенности бухгалтерского учета в бюджетной сфере (кассовый метод, план счетов 0504833), налоговый учет по имуществу ведется в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ) по общим правилам, установленным для всех налогоплательщиков-организаций. В данной статье подробно разбираем порядок исчисления и уплаты налога за 2025 год, актуальные изменения и предстоящую реформу 2027 года.

Кто является плательщиком среди бюджетных организаций?

Плательщиками налога на имущество организаций признаются организации — резиденты РФ (ст. 373 НК РФ), имеющие на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения. Бюджетные и автономные учреждения, зарегистрированные на территории РФ, подпадают под это определение.

Важно: Налогоплательщиком выступает именно юридическое лицо (учреждение), а не его учредитель (министерство, ведомство, муниципалитет).

Что считается объектом налогообложения?

Согласно ст. 374 НК РФ, объектом налогообложения является имущество, учтенное в учетной политике учреждения как основные средства (ОС) (в т.ч. полученное в рамках целевого финансирования, грантов, безвозмездной передачи), за исключением:

• Земельных участков, водных объектов, лесных участков и иных природных ресурсов;
• Недвижимого имущества, относящегося к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры);
• Хозяйственных помещений, используемых для обеспечения деятельности религиозных организаций (при выполнении условий);
• Имущества, изъятого из гражданского оборота или ограниченного в обороте (если не используется в предпринимательских целях);
• Морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река-море) плавания, воздушных судов;
• Имущества, используемого для целей охраны окружающей среды (в установленном перечне);
• Имущества, переданного в аренду отделенным подразделениям для осуществления ими производственной деятельности (облагается на месте нахождения подразделения).

Особенность для БУ/АУ: Имущество, полученное безвозмездно или за счет целевого финансирования, облагается налогом на общих основаниях, если оно оформлено на балансе как ОС. Льготы по статье 381 НК РФ (например, для участников СТО, резидентов ТОР, ОТС) применяются только при выполнении строгих условий, которые редко выполняются для классических бюджетных учреждений (здравоохранение, образование, культура), если они не ведут предпринимательскую деятельность.

Налоговая база: два способа определения в 2025 году

В 2025 году сохраняется двойственная система определения налоговой базы в зависимости от вида имущества (ст. 375 НК РФ):

А) Исчисление по среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ)

К данному способу относится большинство имущества бюджетных учреждений: здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, инструменты, инвентарь и т.д.

Формула налоговой базы:

Налоговая база = Среднегодовая стоимость ОС × Ставка налога / 100%

Среднегодовая стоимость определяется как сумма остаточной стоимости ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом, деленная на 13 (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Нюанс бухгалтерии БУ/АУ: В налоговом учете остаточная стоимость ОС определяется на основе первоначальной стоимости с учетом начисленной амортизации (линейный метод). Это может отличаться от балансовой стоимости в отчетности по кассовому методу (ф. 0504833), где амортизация не начисляется. Для налога на имущество учреждение обязано вести параллельный налоговый учет ОС с начислением амортизации.

Б) Исчисление по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ)

К этому способу относится строго ограниченный перечень объектов (перечень исчерпывающий):

1. Торговые центры, торговые дома, магазины (объекты недвижимости, используемые для розничной торговли).
2. Административно-деловой центр (здания, помещения, используемые для размещения офисов).
3. Объекты недвижимости, используемые для предоставления в аренду (субаренду) для розничной торговли или размещения офисов.
4. Незавершенное строительство объектов из п. 1–3.
5. Иностранные организации — недвижимость, не связанная с постоянным учреждением (кроме жилых домов).

Для типичных БУ/АУ (школы, больницы, музеи, библиотеки, администрации) этот способ применяется крайне редко, только если учреждение сдает в аренду офисные или торговые помещения. В этом случае налоговая база = Кадастровая стоимость на 1-е число налогового периода (года).

Налоговые ставки в 2025 году: максимумы и региональные нормативы

Ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах максимальных значений, закрепленных в НК РФ (ст. 380 НК РФ).

Ключевые изменения ставок с 2025 года (ФЗ от № 425-ФЗ, разъяснения ФНС):

• Увеличена минимальная стоимость зданий и сооружений для целей налогообложения (если остаточная стоимость ниже минимальной, база определяется по минимальной стоимости).
• Индексирована пониженная налоговая ставка (коэффициент дефлятора) для категорий имущества, на которые регионы установили ставки ниже максимальных.
• Изменена льгота по «установкам» (п. 10 ст. 381 НК РФ): уточнен перечень имущества, не признаваемого объектами налогообложения (некоторые виды оборудования, ранее считавшиеся ОС, могут быть исключены из базы).

Порядок расчета налога и авансовых платежей

Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды — I квартал, полугодие, 9 месяцев (ст. 379 НК РФ).

Расчет авансового платежа (по среднегодовой стоимости):

1. Определить среднюю стоимость ОС за отчетный период (сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, деленная на количество месяцев в отчетном периоде + 1).
2. Умножить среднюю стоимость на налоговую ставку и на коэффициент Кв = Число полных месяцев отчетного периода / Число месяцев в налоговом периоде (12).
3. Формула: Аванс = Средняя стоимость × Ставка / 100% × Кв.
4. От полученной суммы уменьшаются авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды текущего года.

Расчет авансового платежа (по кадастровой стоимости):

Сумма авансового платежа = 1/4 × Кадастровая стоимость × Ставка / 100% (п. 5 ст. 379 НК РФ).
Т.е. платится равными долями ежеквартально.

Сроки уплаты авансовых платежей за 2025 год:

• За I квартал — не позднее 30 апреля 2025 г.
• За полугодие, не позднее 31 июля 2025 г.
• За 9 месяцев — не позднее 31 октября 2025 г.

Примечание: Точные сроки устанавливаются региональным законом, но не могут быть раньше указанных федеральными нормами.

Сумма налога за год = Налоговая база (по итогам года) × Ставка / 100%.
Срок уплаты: не позднее 30 марта 2026 г. (в рабочий день).

Отчетность: Декларация по налогу на имущество за 2025 год

Декларация сдается в налоговый орган по месту нахождения имущества (или по месту нахождения обособленного подразделения).

Срок сдачи декларации за 2025 год:

Согласно ст. 383 НК РФ и разъяснениям ФНС России (св. ):

• Для организаций, рассчитывающих налог по среднегодовой стоимости: не позднее 25 февраля 2026 года.
• Для организаций, имеющих объекты по кадастровой стоимости: не позднее 30 марта 2026 года (вместе с уплатой налога).

Важно: С 2025 года декларация сдается исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-21/837@). Бумажная форма не принимается.

Особенности для бюджетных и автономных учреждений

А) Налоговые льготы (ст. 381 НК РФ)

Бюджетные учреждения не обладают универсальным иммунитетом от налога на имущество. Применяются только федеральные льготы (п. 1–10 ст. 381 НК РФ) и региональные (п. 11 ст. 381 НК РФ).

Часто используемые федеральные льготы для соцсферы:

• П. 3 ст. 381 НК РФ: Имущество, используемое непосредственно для оказания медицинской помощи (для больниц, поликлиник — по перечню Минздравов).
• П. 4 ст. 381 НК РФ: Имущество организаций образования (школы, вузы, детсады) — по перечню Минпросвещения/Минобрнауки.
• П. 10 ст. 381 НК РФ: Имущество, используемое для культурно-просветительских целей (музеи, библиотеки, театры), по перечню Минкульта.

Условие: Имущество должно использоваться исключительно для целей, соответствующих уставу и перечням ведомств. Наличие хоть какой-то платной услуги на этом имуществе может лишить права на льготу целиком или пропорционально (в зависимости от регионального закона).

Б) Кадастровая оценка 2025 года (Московский пример)

В 2025 году во многих регионах (в частности, в г. Москве) проводилась новая государственная кадастровая оценка недвижимости. Новые показатели кадастровой стоимости вступили в силу с г. Это напрямую увеличило налоговую базу для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (арендуемые офисы, торговые площади), и повлияло на минимальную стоимость зданий для расчета по среднегодовой стоимости.

В) Споры о кадастровой стоимости

Если учреждение не согласно с кадастровой стоимостью, вступившей в силу в 2025 году, оно вправе оспорить её в комиссии при Росреестре или в суде. До принятия решения о новой стоимости налог исчисляется по ранее действовавшей стоимости.

Перспективы: Реформа 2027 года (ФЗ № 425-ФЗ от )

Важно заложить в планирование на 2025–2026 годы предстоящие кардинальные изменения, вступающие в силу с г.:

• Отказ от деклараций: Налоговая инспекция самостоятельно рассчитывает сумму налога (и авансовых платежей) на основе данных ЕГРН (кадастровая стоимость) и сведений от Росреестра.
• Единая база — Кадастровая стоимость: Постепенный переход ВСЕХ объектов недвижимости (зданий, сооружений, помещений) на облажение по кадастровой стоимости. Метод среднегодовой стоимости для недвижимости уходит в прошлое.
• Уведомление-платеж: Налогоплательщик получает уведомление с уже рассчитанной суммой к уплате.
• Переходный период 2025–2026 гг.: Организации должны обеспечить актуальность сведений в ЕГРН (виды разрешенного использования, площадь, назначение), так как на их основе ФНС будет считать налог с 2027 года.

Чек-лист действий бухгалтера БУ/АУ за 2025 год

1. Инвентаризация ОС: Провести инвентаризацию к для подтверждения наличия и состояния имущества.
2. Налоговый учет ОС: Проверить полноту и правильность начисления амортизации в налоговом учете за 2025 год (линейный метод, сроки полезного использования по Классификации).
3. Расчет среднегодовой стоимости: Сформировать ведомость остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца 2025 года и .
4. Проверка льгот: Проанализировать использование имущества на соответствие перечням ведомств (Минздрав, Минпросвещения, Минкульт) для применения п. 3, 4, 10 ст. 381 НК РФ. Подготовить обоснование для налоговой;
5. Региональный закон: Изучить закон субъекта РФ о налоге на имущество на 2025 год (ставки, региональные льготы, сроки уплаты авансов).
6. Авансовые платежи: Своевременно исчислить и перечислить авансы за I кв., полугодие, 9 мес. 2025 г. в бюджет соответствующего уровня (региональный/местный).
7. Декларация: Подготовить и сдать декларацию в электронном виде до (для основной массы имущества).
8. Подготовка к 2027 г.: Проверить актуальность данных об объектах недвижимости в ЕГРН (виды использования, площади).

Налог на имущество для бюджетных организаций в 2025 году рассчитывается по действующим на данный момент правилам: двойственная база (среднегодовая/кадастровая), квартальные авансы, декларация до 25 февраля 2026 года. Ключевыми задачами бухгалтерия БУ/АУ являются корректное ведение налогового учета ОС (параллельно кассовому), грамотное применение отраслевых льгот (здравоохранение, образование, культура) и контроль за сроками платежей.

Одновременно необходимо начинать подготовку к реформе 2027 года, когда расчет полностью перейдет на ФНС на базе кадастровой стоимости. Качество данных в ЕГРН станет определяющим фактором точности начислений в будущем.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений рекомендуется обращаться к актуальному тексту НК РФ, региональным законам и разъяснениям ФНС России.