Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД) — это федеральный налог, введённый в Российской Федерации с 1 января 2019 года в рамках завершения налогового манёвра в нефтегазовой отрасли․ Его появление стало важным этапом реформирования системы налогообложения добычи полезных ископаемых: в отличие от традиционного НДПИ, который взимается с объёма добытого сырья, НДД учитывает реальный финансовый результат деятельности недропользователя․
Общая характеристика налога
НДД взимается с суммы дополнительного дохода, полученного налогоплательщиком в результате осуществления деятельности по добыче углеводородного сырья на конкретном участке недр․ Правовое регулирование налога осуществляется главой 25․4 Налогового кодекса Российской Федерации․
К углеводородному сырью в целях налогообложения НДД относятся:
- нефть;
- газовый конденсат;
- попутный газ;
- природный газ․
Ключевая особенность налога заключается в том, что он привязан не к объёму добычи, а к экономическому результату — разнице между доходами и расходами по конкретному участку недр․
Налогоплательщики
Плательщиками НДД признаются организации, являющиеся недропользователями на соответствующих участках недр на основании лицензий на право пользования недрами и осуществляющие следующие виды деятельности:
- деятельность по разработке технологий геологического изучения, разведки и добычи трудноизвлекаемых полезных ископаемых, по поиску и оценке месторождений углеводородного сырья, разведке и добыче углеводородного сырья на участке недр;
- деятельность по транспортировке углеводородного сырья, добытого на участке недр;
- деятельность по подготовке углеводородного сырья до качества, при котором такое сырьё признаётся товаром в отношении налогоплательщика;
- деятельность по хранению углеводородного сырья, добытого на участке недр;
- деятельность по созданию объектов утилизации (переработки) попутного газа;
- деятельность по сдаче в аренду имущества, используемого при осуществлении перечисленных видов деятельности, лицу, оказывающему налогоплательщику связанные с ними услуги (выполняющему работы);
- деятельность по приобретению (сооружению) объектов основных средств, являющихся объектами дорожной, транспортной, инженерной, энергетической инфраструктур, необходимых для поиска и оценки месторождений углеводородного сырья․
Объект налогообложения
Объектом налогообложения по НДД признаётся дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр, отвечающем требованиям, установленным пунктом 1 статьи 333․45 НК РФ․ К таким участкам относятся, в частности:
- участки недр, расположенные полностью или частично в определённых субъектах РФ (например, в Республике Татарстан, Башкортостане, ХМАО, ЯНАО и других регионах), где доля извлекаемых запасов нефти превышает установленные пороги;
- новые участки недр с ограниченным уровнем выработанности;
- участки недр, содержащие запасы трудноизвлекаемой нефти (при соблюдении установленных условий)․
Важно: не признаётся объектом налогообложения дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр, включающем полностью или частично новое морское месторождение углеводородного сырья․
Налоговая база и порядок расчёта
Налоговая база по НДД рассчитывается как положительная разница между:
- доходами (расчётной выручкой), полученными на участке недр, и
- фактическими расходами, понесёнными налогоплательщиком при добыче углеводородного сырья на указанном участке․
Расчётная выручка определяется исходя из объёма добытого сырья и расчётных цен, установленных налоговым законодательством; В состав расходов включаются затраты на добычу, транспортировку, подготовку и хранение сырья, а также иные расходы, прямо связанные с деятельностью на участке недр․
Минимальный налог
Особенностью НДД является механизм минимального налога․ Если размер минимального налога, рассчитанного по участку недр, оказывается больше суммы налога, исчисленной как разница между доходами и расходами, то к уплате признаётся именно минимальный налог․ Это гарантирует поступление доходов в бюджет даже в периоды, когда финансовый результат деятельности недропользователя снижается (например, при падении мировых цен на нефть)․
Налоговая ставка
Ставка НДД установлена в размере 50 процентов от налоговой базы․ При этом итоговая сумма налога корректируется с учётом специальных коэффициентов, отражающих динамику мировых цен на нефть и особенности конкретного участка недр․
Освобождение от уплаты налога
Налогоплательщики имеют право подать уведомление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДД в налоговый орган по месту постановки на учёт (в т․ч․ в качестве крупнейшего налогоплательщика) в отношении следующих участков недр:
- участков недр, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 333․45 НК РФ;
- участков недр, у которых доля извлекаемых запасов газа всех категорий в совокупных запасах углеводородного сырья участка недр (Чг) превышает 50 процентов на 1-е число года подачи уведомления;
- участков недр, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 333․45 НК РФ․
В уведомлении необходимо указать наименование участков недр, по которым производится освобождение․ Уведомление представляется однократно: повторное применение НДД в отношении указанного участка в дальнейшем не допускается․ Форма и формат уведомления утверждены ФНС России․
Налоговый период и отчётность
Налоговым периодом по НДД признаётся календарный год․ Налогоплательщики обязаны:
- вставать на учёт в налоговых органах в качестве плательщика НДД;
- представлять налоговую декларацию по итогам налогового периода;
- уплачивать авансовые платежи и итоговую сумму налога в установленные сроки;
- вести раздельный учёт доходов и расходов по каждому участку недр, облагаемому НДД․
Значение НДД для отрасли
- Стимулирование разработки зрелых месторождений — налог на финансовый результат делает экономически целесообразной добычу на участках с высокой выработанностью, где издержки велики;
- Повышение справедливости налогообложения — налоговая нагрузка привязывается к реальной рентабельности проекта, а не только к объёму добычи;
- Поддержка инвестиций, возможность учёта фактических расходов снижает риски капиталоёмких проектов;
- Завершение налогового манёвра — постепенная отмена экспортных пошлин и компенсация потерь бюджета за счёт роста платежей внутри отрасли․
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья представляет собой современный инструмент налогообложения, ориентированный на финансовый результат деятельности недропользователей․ Он сочетает в себе фискальную функцию (за счёт механизма минимального налога) и стимулирующую функцию (за счёт учёта фактических расходов и льготных режимов)․ Для корректного применения НДД налогоплательщикам необходимо тщательно вести раздельный учёт по участкам недр и следить за актуальными разъяснениями ФНС России, опубликованными на официальном сайте nalog․gov․ru․