Получение доходов из-за рубежа — распространенная практика как для физических лиц, так и для организаций․ Однако это создает риск двойного налогообложения: одна и та же сумма может быть обложена налогом в стране-источнике дохода (где он возник) и в стране резидентства налогоплательщика; В данной статье подробно разбираем правовую базу, механизмы защиты и порядок зачета иностранных налогов в Российской Федерации на 2026 год․

Правовая основа: Налоговый кодекс РФ и международные договоры

Ключевыми нормами, регулирующими данную сферу, являются:

• Статья 232 НК РФ — устранение двойного налогообложения для физических лиц (налоговые резиденты РФ)․
• Статья 311 НК РФ, устранение двойного налогообложения для организаций (налог на прибыль)․
• Статья 251 НК РФ (п․ 4) — особенности учета доходов российских организаций от источников за пределами РФ․
• Международные соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) — имеют приоритет над национальным законодательством (ст․ 15 Конституции РФ, ст․ 7 НК РФ)․

Согласно данным КонсультантПлюс, конкретный порядок устранения двойного налогообложения определяют международные соглашения, заключенные РФ с иностранными государствами, а также налоговое законодательство стран, где возникает обязанность уплатить налог․

Два основных метода устранения двойного налогообложения

В международной практике и в СИДН, заключенных Россией, применяются два принципиальных метода:

Метод зачета (Credit Method), наиболее частый для РФ

Суть: Страна резидентства не освобождает иностранный доход от налога, но разрешает вычесть из суммы своего налога тот налог, что уже уплачен в стране-источнике․

• Применяется по умолчанию в большинстве соглашений РФ․
• Зачет производится в порядке, установленном ст․ 232 НК РФ (для физлиц) и ст․ 311 НК РФ (для организаций)․

Метод освобождения (Exemption Method)

Суть: Доход, облаженный в стране-источнике, исключается из налоговой базы в стране резидентства (освобождается от налогообложения)․

• Применяется реже, для специфических видов доходов (например, доходы от недвижимости в некоторых договорах) или в договорах с отдельными странами․

Особенности для физических лиц (НДФЛ)

Условия зачета иностранного налога (ст․ 232 НК РФ)

1. Наличие действующего СИДН с соответствующим иностранным государством․
2. Лицо является налоговым резидентом РФ (находится в РФ не менее 183 дней за 12 месяцев)․
3. Налог уплачен (удержан) за границей в соответствии с законодательством страны-источника и условиями СИДН․

Порядок расчета зачета (лимит зачета)

Сумма зачета не может превышать сумму налога, исчисленную по ставке НДФЛ РФ (13% или 15%/30% в зависимости от категории дохода и резидентства) от этой же налоговой базы․

Пример из практики (КонсультантПлюс): Если исчисленный в РФ налог составляет 13 000 руб․, а за границей уплачено 15 000 руб․, к зачету можно принять только 13 000 руб․ Оставшиеся 2 000 руб․ вернуть или зачесть в будущих периодах по общим правилам НК РФ не предусмотрено (сгорают)․

Специфика резидентства: пример США

Важно учитывать правила страны-источника․ Например, согласно FAQ IRS (США), в течение той части года, когда вы являетесь иностранцем-резидентом (например, по тесту существенного присутствия), ваш доход облагается налогом из всех источников: внутри и за пределами США․ Это влияет на то, какой налог вы уплатите в США и сможете ли зачесть его в РФ․

Особенности для организаций (Налог на прибыль)

Учет доходов из-за рубежа

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п․ 1 ст․ 251 НК РФ), если иное не предусмотрено п․ 4 ст․ 251 НК РФ․

Зачет иностранного налога на прибыль (ст․ 311 НК РФ)

Сумма налога, уплаченная (удержанная) за границей, зачитывается в счет налога на прибыль, подлежащего уплате в РФ по этим же доходам․

Ограничение: запрет на учет в расходах

Критически важный момент: в расходах нельзя учесть налоги, уплаченные за границей, по которым НК РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем зачета (ст․ 311 НК РФ)․ То есть это не расходы, уменьшающие базу, а именно зачет уже исчисленного налога․

Документальное подтверждение зачета

Для применения зачета налоговый орган требует документы, подтверждающие:

• Факт получения дохода из источника за границей;
• Факт исчисления и уплаты (удержания) налога в иностранном государстве․
• Соответствие уплаченного налога условиям СИДН (ставка, вид дохода)․

Обычно это:

• Оригинал или нотариально заверенный перевод налоговой декларации, поданной за границей․
• Справка налогового органа страны-источника (часто по форме, установленной СИДН)․
• Платежные поручения/банковские выписки об удержании налога у источника выплаты (агентом)․
• Сертификат налогового резидента (для подтверждения права на применение СИДН)․

Актуальные изменения и риски 2026 года

По данным независимых финансовых советников (Илья Пантелеймонов, 2026), на практике ситуация осложняется:

• Приостановка СИДН: С рядом стран (в т․ч․ «недружественных») действие соглашений приостановлено указом Президента РФ․ В этом случае зачесть уплаченный за границей налог в РФ не получается по общим правилам ст․ 232/311 НК РФ (требуется наличие СИДН)․
• Однонаправленный зачет: Даже если СИДН действует, некоторые страны не позволяют зачесть налог, уплаченный в РФ, по своим внутренним правилам (реципрокность нарушается)․
• Курсовые разницы: Пересчет иностранного налога в рубли по курсу ЦБ РФ на дату уплаты/исчисления может создавать разницу в суммах зачета․

Алгоритм действий налогоплательщика

1. Определить статус резидента: Являетесь ли вы налоговым резидентом РФ (физлицо) или российской организацией․
2. Проверить наличие СИДН: Действует ли соглашение со страной-источником дохода на текущую дату (проверить на сайте ФНС или МИД РФ)․
3. Классифицировать доход: Определить вид дохода (дивиденды, проценты, роялти, доходы от недвижимости, заработная плата, предпринимательский доход) — от этого зависят статья СИДН и ставка налога в стране-источнике․
4. Уплатить налог за границей: Выполнить обязанности налогового агента или подать декларацию в стране-источнике․
5. Собрать пакет документов: Подготовить подтверждающие документы для российского налогового органа (п․ 5)․
6. Рассчитать лимит зачета: Исчислить налог в РФ по общим правилам и сравнить с уплаченным за границей (принять к зачету минимум из двух сумм)․
7. Отразить в декларации в РФ: Заявить зачет в налоговой декларации за соответствующий налоговый период (3-НДФЛ для физлиц, декларация по налогу на прибыль для орг)․

Частые ошибки

• Учет иностранного налога в расходах вместо зачета (для организаций) — приводит к занижению налоговой базы и начислению штрафов․
• Игнорирование лимита зачета — попытка зачесть сумму, превышающую налог, исчисленный в РФ․
• Отсутствие документов на момент камеральной проверки, зачет будет отказан․
• Применение СИДН к приостановленным договорам — недопустимо без специального разрешения/указа․

Механизм устранения двойного налогообложения в РФ построен на принципе зачета уплаченного за границей налога в счет налога РФ, при условии наличия действующего международного соглашения (СИДН)․ Для физических лиц это ст․ 232 НК РФ, для организаций — ст․ 311 НК РФ․ Главное ограничение — сумма зачета не может превышать налог, исчисленный по ставкам НК РФ․

В условиях 2026 года критически важно отслеживать статус СИДН (приостановка действия с рядом стран) и качественно готовить документальную базу для подтверждения права на зачет․ Рекомендуется заранее консультироваться с налоговыми экспертами по конкретным странам и видам доходов․

Статья подготовлена на основании положений Налогового кодекса РФ, материалов системы КонсультантПлюс (2024–2026 гг․) и публичных комментариев экспертов․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений обратитесь к квалифицированному налоговому консультанту․